С 2025 г. по налогу на прибыль появляется новый вычет – «федеральный» или ФИНВ. Он распространяется на всей территории РФ (в отличие от регионального инвестиционного налогового вычета (или РИНВ), действовавшего и ранее, но в отдельных субъектах).
Начнем с того, что применить и инвестиционный вычет, и амортизацию не получится. Это следует из п. 5.1 ст. 270 НК РФ. Это касается как ФИНВ, так и РИНВ. Поэтому нужно выбирать. Более того, если по объекту использован ФИНВ, по нему нельзя использовать РИНВ.
Налог на прибыль с 2025 года составит 25%. 8% - в федеральный бюджет, 17% - в региональный бюджет. ФИНВ поможет снизить налог в федеральный бюджет с 8% вплоть до 3% (до ставки, которая сейчас действует и без ФИНВ).
При этом ФИНВ не может быть больше 50% совокупности расходов на приобретение, реконструкцию ОС и НМА.
Как рассчитать налог на прибыль с учетом ФИНВ? Например, мы получили прибыль 1 000 000 руб. и купили основное средство стоимостью 900 000 руб.
Перед началом действий отразите в учетной политике возможность применять ФИНВ (п. 8 ст. 286.2 НК РФ). Вычет применяется к налогу за тот период, в котором ОС введено в эксплуатацию (п. 6 ст. 286.2 НК РФ). Остатки могут быть перенесены на будущие налоговые периоды.
Первый шаг: рассчитаем налог на прибыль федеральный бюджет. Она равна 1 000 000 х 8% = 80 000 руб.
Второй шаг: рассчитаем налог на прибыль в федеральный бюджет по минимальной ставке 3%. Он составит 30 000 руб.
Третий шаг: рассчитаем максимальную сумму экономии от ФИНВ по ставке 5%. Она составит 50 000 руб.
Четвертый шаг: Посчитайте свой ФИНВ. 900 000 х 50% = 450 000 руб.
Пятый шаг: Сравните свой ФИНВ с максимальной суммой экономии от ФИНВ. Если максимальная сумма оказалась меньше фактической, остаток перенесите на будущий налоговый период. 450 000 > 50 000 руб. 50 000 руб. вычета применяется сейчас, 400 000 руб. переносятся на будущие налоговые периоды.
Шестой шаг: Посчитайте налог в федеральный бюджет. 80 000 – 50 000 = 30 000 руб.
Если продали объект ОС до истечения 5 лет, восстановите такой ФИНВ, доплатите налог и пени (п. 11 ст. 286.2 НК РФ).