"Компании отмечают повышенный интерес налоговых инспекций к договорам с «самозанятыми». Разберемся в причине претензий и важных деталях для защиты от неприятных налоговых последствий."
Наталья Наталюк — Советник налоговой службы РФ II ранга, ведущий юрист по налоговым и гражданско-правовым спорам «Правовест Аудит»
Работа с самозанятыми: “золотая жила” или “минное поле”?
Количество плательщиков налога на профессиональный доход (самозанятые) растет: в 2023 году их было 9,28 млн человек, что на 42% больше, чем в 2022 году. Логично, что компании всё чаще работают с такими контрагентами. Ведь за них не надо платить НДФЛ и страховые взносы — самозанятые платят 6% налога сами.
“Повышенный контроль за сделками с самозанятыми — это один из трендов 2024 года. Инспекторам важно, не скрываются ли под видом гражданско-правовых истинные трудовые отношения, чтобы сэкономить на налогах.”
Практика показывает, что компании, особенно в сфере услуг (логистика, IT, строительство и др.), часто получают запросы и доначисления по таким договорам.
Межведомственные комиссии по борьбе с нелегальной занятостью уже обсуждают случаи заключения договоров ГПХ с лицами, фактически выполняющими трудовые функции. Налоговые органы отслеживают компании, работающие с более чем 10 самозанятыми, с доходом каждого более 20 тыс. руб. и продолжительностью работы более 3 месяцев
Эти условия привлекают внимание налоговых органов.
При работе с самозанятыми необходимо учитывать некоторые ограничения. Существуют запреты на применение спецрежима при получении самозанятым дохода:
договоры поручения, комиссии, агентирования (за исключением доставки товаров с приемом платежей в интересах третьих лиц при условии применения зарегистрированной продавцом товаров ККТ);
реализация подакцизных и маркированных товаров;
перепродажа товаров, имущественных прав (исключая личное имущество);
оказание услуг работодателям самозанятых или бывшим работодателям менее 2 лет назад.
Признаки интереса инспекторов и судебная практика
Первые признаки интереса инспекцией — получение уведомления о необходимости указать количество самозанятых и пояснить причину их выбора. Важно реагировать на такие уведомления и пояснять деловую цель, что может помочь снять вопросы на этой стадии.
Более серьезные ситуации связаны с доначислениями (НДФЛ и страховых взносов) в рамках выездных и камеральных проверок. Тенденция на доначисления в рамках "камералок" (РСВ, 6-НДФЛ) усилилась с конца 2023 года:
- строительной организации доначислили 2,3 млн руб. страховых взносов (Постановление 18 ААС от 28.12.2023 по делу № А76-19694/2023);
- клининговой компании доначислили 3,8 млн руб. за подмену трудовых отношений (Постановление Семнадцатого ААС от 23.04.2024 по делу № А71-2407/2023).
Также компании часто требуют предоставить документы при подозрении на "налоговую схему", что приводит к спорам. Так, при камеральной проверке РСВ, компании запросили штатное расписание и договоры из-за стабильного дохода при "нулевой" численности работников, что суд признал законным (Постановление АС УО от 28.09.2023 по делу № А07-32910/2022).
10 признаков «самозанятой схемы»
При переквалификации договоров ГПХ с самозанятыми в трудовые инспекторы учитывают следующие признаки трудовых отношений:
1. Организационная зависимость
- Требование зарегистрироваться как самозанятому для получения работы в компании.
- Самостоятельное распределение самозанятых по объектам (маршрутам).
- Подчиненность внутреннему трудовому распорядку и инструкциям «заказчика».
2. Инфраструктурная зависимость
- Работа под управлением и контролем «заказчика» с использованием его материалов и на его территории.
- Самозанятые не несут расходов на материалы, электроэнергию и аренду оборудования.
3. Работа по определенной специальности
Предоставление гарантий, установленных законами, как отпуск, медицинское обеспечение, компенсации.
4. Продолжительность/постоянство работы
Устойчивый и стабильный характер работы, задания не разовые, а постоянные.
5. Единственный источник дохода
Постоянные чеки с одного и того же «заказчика».
6. Периодичность выплат
- Ежемесячные фиксированные выплаты указывают на трудовые отношения.
- Ежемесячные выплаты два раза — аванс и окончательный расчет в даты с выплатами штатным работникам.
7. Массовая постановка на учет и регистрации дохода
Организация компанией регистрации работников как налогоплательщиков НПД. Регистрация чеков самозанятых с одинаковых устройств — признак отсутствия самостоятельности. Так, в ходе “камералки”, инспекция обнаружила, что 149 физлиц регистрировали 991 чек с 15 устройств, большая часть (973 чека) — с 5 устройств. (Постановление Семнадцатого ААС от 23.04.2024 года по делу № А71-2407/2023).
8. Замещение работников самозанятыми
Замена работников на самозанятых может указывать на подмену трудовых отношений.
9. Групповые переходы
Переход работников из одной компании в другую в качестве самозанятых, особенно если одна компания подконтрольна другой.
10. Прямые нарушения норм закона
Игнорирование запрета работать в рамках НПД с бывшими работниками (если прошло менее 2 лет с момента увольнения).
Как снизить риски?
Компаниям для снижения рисков переквалификации отношений с самозанятыми в трудовые и доначислений НДФЛ и страховых взносов следует придерживаться нескольких правил, в т.ч.:
- Критически оценивать характер, объём и длительность работ, для которых привлекается самозанятый. Если компания постоянно нуждается в конкретном виде работ или услуг, лучше использовать трудовые, а не гражданско-правовые отношения. При выборе работы с самозанятым необходимо заблаговременно подготовить аргументы. В случае запроса инспекции следует объяснить целесообразность такого выбора и предпринимательскую выгоду.
- Договор с самозанятым должен детально описывать все важные аспекты и избегать признаков трудовых отношений. Ошибки в договоре (сомнительные условия, размытые функции "исполнителя", формулировки из трудовых договоров) могут вызвать претензии инспекторов.
- Не забывайте правильно оформлять акты выполненных работ. Эти документы важны для доказательства реальности выполненных работ и услуг в споре с налоговым органом.
- Инспекторы обращают внимание на уровень цен в договоре, сравнивая их с рыночными. Слишком высокая стоимость может привести к подозрению в использовании "налоговой схемы" для подмены трудовых отношений.
Справедливые доначисления: как уменьшить их размеры
Если компанию обвиняют в притворных трудовых отношениях с самозанятым, сумма доначисленного НДФЛ подлежит уменьшению на уплаченный самозанятым НПД, так как эти налоги рассчитываются с одного дохода, но по разным ставкам. Применяется «налоговая реконструкция» (например, Постановление АС Центрального округа от 12.03.2024 по делу № А62-382/2023).
“И не забывайте напоминать инспекторам, при возникновении спора, что доначисленные за «самозанятого» контрагента страховые взносы должны уменьшить налогооблагаемую прибыль. Инспекторы частенько «забывают» про такие последствия доначислений.”
Количество судебных дел по этим спорам растет, что означает тщательный контроль со стороны инспекторов, выявляющих схемы уклонения от налогов уже на стадии "камерального контроля". Налоговые выгоды могут обернуться финансовыми потерями: штрафы за умышленную неуплату достигают 40% от недоплаченных налогов.
Налоговые схемы и ошибки компаний представляют риск для руководителей и бухгалтеров в виде уголовной и субсидиарной ответственности. Своевременно выявляйте и исправляйте налоговые ошибки, чтобы избежать доначислений и штрафов.
Комплексный аудит в 2024 году (проверка не только бухгалтерской отчетности, но и налогов) — эффективное решение для снижения налоговых рисков и защиты руководства и бухгалтерии.
Даже если по какому-то стечению обстоятельств аудиторы пропустят налоговый риск, а инспекция его обнаружит — начисленные штрафы и пени погасит страховка ИНГОССТРАХ от налоговых рисков. И это не просто «слова» — см. кейс.