Что такое исковая давность, какой ее срок, к каким налоговым правонарушениям относится?
Исковая давность – это период времени, когда налоговая может привлечь налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения
Существует ограничение по сроку привлечения к налоговой ответственности в 3 года с момента совершения. В него не входит период, когда правонарушение (уклонение от подачи налоговой декларации либо уклонение от уплаты налога по сроку) было совершено. Так что в отношении штрафов — это почти 4 года.
Но есть налоговая ответственность (штраф), а есть налоговые обязательства (сам налог и пени, которые не являются мерой ответственности, это компенсационная выплата государству). И в отношении налоговых обязательств действуют другие правила — давность взыскания недоимки, продолжительность которой исчисляется с момента выявления недоимки налоговым органом.
Неподанные декларации и неуплаченные налоги, а это разные виды нарушений, за каждое — своя мера ответственности (штраф) и свой срок давности.
Как посчитать срок давности?
Срок для бесспорного взыскания задолженности ограничен 2 месяцами, по окончании которых налоговый орган в течение 6 месяцев вправе обратиться в суд с заявлением о ее взыскании в судебном порядке (п. 3 ст. 46 НК РФ). В этот срок «вклиниваются» различные процессуальные нюансы, так что в окончательном виде его можно представить так:
Дата выявления недоимки + время до выставления требования об уплате (3 месяца или 20 рабочих дней) + срок на добровольную уплату (8 рабочих дней или более) + время на бесспорное взыскание (2 месяца) + время для обращения в суд (до 6 месяцев после окончания срока исполнения требования).
После истечения срока налоговый орган утрачивает право взыскания, однако эта задолженность (недоимка, пени) продолжает числиться на лицевом счете налогоплательщика и может быть удалена из него только в порядке специальных процедур.
С какой даты начинается отсчет срока давности с точки зрения Налогового кодекса РФ?
Согласно ст. 113 НК РФ, «лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности)».
При неуплате или неполной уплате налога срок давности рассчитывается со дня после окончания налогового периода, в котором было совершено правонарушение – абз. 3 п. 1 ст. 113 НК РФ. Например, вы обязаны уплатить НДФЛ до 15 июля, но если этого не сделать, то исчисление срока давности начнется с 1 января следующего года, так как налоговый период кончается 31 декабря.
Для остальных налоговых нарушений срок давности исчисляется со дня совершения правонарушения - абз. 2 п. 1 ст. 113 НК РФ. Например, вы обязаны подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля. Если этого не сделать, то исчисление срока давности начнется сразу — с 1 мая этого же года.
Если последний день срока придется на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, окончание срока переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
На пени срок давности не распространяется, так как юридически это не мера ответственности — статья 75 НК РФ. Пени начинают начислять за каждый день просрочки уплаты налога.
Следите за нашими новостями. Поможем подать 3-НДФЛ и не только, а также ответим на все Ваши вопросы тут.
