В первом чтение Госдумы прошел законопроект № 639663-8, который значительно меняет порядок исчисления и уплаты основных налогов, однако в законопроекте есть вопросы, на которые нужно ответить.
Кто из упрощенцев будет платить НДС?
В настоящее время все, кто на УСН, автоматически освобождены от НДС. Часто именно поэтому и выбирают этот спецрежим и чтобы снизить налоговую нагрузку и не сдавать лишнюю отчетность. Изменения мало кого порадовали: все беспокоятся о том, что применять упрощенку будет уже не так выгодно, как раньше. По законопроекту с 1 января 2025 года все упрощенцы становятся плательщиками НДС.
Нововведение коснется и тех, кто применяет объект «доходы», и тех, кто выбрал «доходы минус расходы». Не платить НДС упрощенцам можно будет только в одном случае — если доход не превышает 60 млн руб. в год. Также планируют дать амнистию тем, кто добровольно откажется от дробления бизнеса с 2025 года — им «простят» неуплаченные налоги за последние три года. Тогда можно получить освобождение по ст. 145 НК РФ. Но оно не дается автоматически — нужно будет отправить уведомление в налоговую инспекцию. Поэтому, если вы сейчас применяете УСН и укладываетесь в этот лимит, для освобождения отправьте уведомление в ИФНС не позднее 20 января 2025 года (п. 3 ст. 145 НК РФ). Форму и формат уведомления утвердит ФНС, а те формы и форматы, что действуют сейчас, отменят.
Важно: если ничего не предпринять до 20 января 2025 года, с 1 января года вы будете считаться плательщиками НДС, а значит платить налог и сдавать декларации.
Позже тоже можно получить освобождение при соблюдении лимита дохода.
Если же доход за 2024 год превышает 60 млн руб., освобождение получить нельзя, но можно перейти на особый, облегченный порядок уплаты НДС. Об этом расскажем чуть ниже.
В ситуации, когда права на освобождение нет, но потом доход по итогам упал ниже 60 млн руб., можно получить освобождение со следующего календарного года.
Что делать тем, кто запланировал переход на УСН с 2025 года?
Освобождение возможно получить, если компания или ИП начинают применять его в том же календарном году, в котором переходят на УСН. Причем в законопроекте сейчас нет ограничений по доходам за предыдущий год для таких случаев. Получается, что перейти с другого режима на УСН с 2025 года и сразу получить освобождение можно, даже если доход за 2024 год более 60 млн руб.
Нужно будет отправить уведомление об освобождении вместе с уведомлением о переходе на УСН, чтобы не платить НДС с 2025 года. Если этого не сделать, то получить освобождение от НДС вы сможете в любом следующем месяце этого года.
Порядок для вновь зарегистрированного бизнеса
Такой же, как при переходе на УСН. Освобождение можно получить в течение года, в котором компанию или ИП зарегистрировали и перевели на УСН. Например, если регистрация в феврале 2025 года, то освобождение можно получить с любого месяца 2025 года. С 2026 года — при соблюдении лимита дохода за предыдущий год.
Как будет действовать освобождение от НДС?
Когда освобождение упрощенцы получат, они уже не смогут отказаться от него и по своему желанию стать плательщиками НДС. Право на освобождение можно только утратить из-за превышения дохода.
Сдавать декларации по НДС при освобождении не нужно. А выставлять счета-фактуры с отметкой «Без налога (НДС)» и регистрировать их в книге продаж, возможно, придется. Такая обязанность на сегодняшний день есть у всех налогоплательщиков, получивших освобождение от НДС (п. 5 ст. 168 НК РФ, письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).
Если в течение календарного года доход превысит 60 млн руб., право на освобождение будет утрачено с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. Тогда упрощенец станет плательщиком НДС, но сможет перейти на особый порядок.
Освобождение от НДС не действует при ввозе товаров в РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Как упрощенцы без освобождения будут платить НДС?
Компании и ИП, которые не получат освобождение, смогут выбрать один из двух вариантов уплаты НДС — общий или особый. При особом порядке ставка налога меньше, но нет вычетов, поэтому нужно просчитать, что выгоднее.
Исходя из норм п. 8 ст. 164 НК РФ в новой редакции, если сразу не перейти на особый порядок уплаты НДС и остаться на общем, то потом это можно сделать с любого квартала.
При общем порядке нужно в полном объеме работать по правилам главы 21 НК РФ, а значит:
- исчислять и уплачивать НДС по общим ставкам (20%, 10%, 0%, расчетные ставки);
- выставлять счета-фактуры, вести книги продаж и покупок;
- пользоваться правом на применение вычетов;
- сдавать декларации по НДС.
Особый порядок, доступный всем упрощенцам, которые не подали на освобождение или больше не имеют на него права из-за превышения лимита доходов в 60 млн руб.
При особом порядке нужно платить НДС по сниженной ставке, но нельзя применять вычеты. Скорее всего, при особом порядке придется, как и другим плательщикам УСН выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж и представлять декларацию по НДС.
Ставка налога при особом порядке зависит от доходов:
5% — если налоговый доход за предшествующий календарный год и в текущем году не превышает 250 млн руб.
7% с месяца, в котором доход за текущий год превысил 250 млн. руб. Или с начала года, если лимит превышен по итогам предыдущего года.
Лимит для применения ставок 5% и 7% будет каждый год индексироваться.
С 2025 года особый порядок можно будет применить только при лимите доходов до 450 млн руб. в год и для применения УСН в целом.
Как перейти на особый порядок?
Для применения особого порядка нужно отправить заявление в свою ИФНС с указанием налоговой ставки: 5% или 7%. Срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, начиная с которого применяется особый порядок уплаты НДС.
Эту ставку НДС нужно будет применять непрерывно в течение 12 налоговых периодов по НДС, то есть кварталов, либо пока не будет утрачено право на применение такой ставки или в целом УСН. После 12 кварталов можно либо продлить применение особого порядка, либо перейти на общий.
Если буквально толковать п. 8 ст. 164 НК РФ в новой редакции, получается, что пока не пройдут 12 кварталов, не получится сменить ставку 7% на 5%, даже если доход упадет ниже 250 млн руб.
Если плательщик до перехода на особый порядок уплаты НДС применял вычеты по товарам (работам, услугам, ОС и НМА), не использованным до перехода, их придется восстановить.
Отменяются особые правила работы с НДС при смене режимов
- Право применить вычет НДС с авансов и предоплат, полученных в рамках ОСНО, если реализация состоится после перехода на УСН при условии возврата таких авансов и предоплат до перехода на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).
- Возможность после перехода на ОСНО применить вычет НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), не учтенным в составе налоговых расходов в периоде применения УСН (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).