Изменения по НДФЛ всегда очень важны, так как напрямую затрагивают людей. Поэтому власти сдержанно подходили к любым телодвижениям с НДФЛ и достаточно долго не меняли плоскую шкалу.
Но теперь прогрессивная шкала возвращается. С 2025 года будет возможность почувствовать её хватку на своём кошельке, естественно, начиная с определённого уровня дохода.
Почему только с 2025 года? Ведь ставка в размере 15% уже действует с 2021 года?
Не стал бы называть то, что есть сейчас, прогрессивной шкалой НДФЛ. Во-первых, прогрессия из 2 ступеней только формально прогрессия. Во-вторых, у этих дополнительных 2%, вроде как, целевой характер. Поэтому будем считать текущую версию, скажем, протопрогрессивной. Можно сказать, власти тренировались.
У любого повышения налоговых ставок есть только одна цель – увеличить налоговые поступления. Но есть определённые нюансы:
1) Математика против реальной жизни
С математикой, вроде бы, всё выглядит логично: к той же самой налоговой базе применяется увеличенная ставка, в результате получается большее произведение. Но в реальной жизни к этим множителям добавляются другие переменные. Можно перестараться, и тогда увеличенную ставку придётся применять к уменьшенной налоговой базе, например часть налогоплательщиков просто свернёт деятельность после повышения налогов, что в итоге может дать снижение налоговых поступлений вместо планируемого увеличения.
2) Негативное восприятие теми, кого оно затрагивает
Скажем прямо, никто не обрадуется увеличению налогов в отношении собственных доходов, бизнеса или имущества. Возможно, часть налогоплательщиков отнесётся к этому с пониманием, но это точно не будет поводом для радости.
Так как НДФЛ напрямую затрагивает почти всех, то и к его повышению стараются подходить так, чтобы минимизировать число недовольных. Вот тут на помощь властям и приходит прогрессивная шкала.
Концепция прогрессивной шкалы позволяет усидеть на двух стульях:
- с одной стороны, увеличить налоговые поступления;
- с другой стороны, рассказывать менее обеспеченным, скорее всего, менее образованным и квалифицированным согражданам про сокращение неравенства и социальную справедливость.
Но идея и её реализация очень часто могут довольно сильно отличаться, и прогрессивная шкала НДФЛ здесь не исключение. Можно перегнуть и получить обратный эффект.
Как это бывает?
Прогрессивная шкала: особенности
Прогрессивная шкала действует во многих странах достаточно давно, так что определённый общедоступный опыт её применения есть.
Она действительно позволяет увеличить налоговые поступления за счёт более обеспеченных налогоплательщиков. При этом во многих странах прогрессия начинается не с базовой ставки, как у нас, а с необлагаемого минимума. Этим достигается уменьшение неравенства не только через увеличение налоговых ставок для наиболее обеспеченных налогоплательщиков, но и через поддержку их наименее обеспеченных "коллег".
Но у данной шкалы есть существенные минусы:
1) Демотивирующий характер
Сама идея прогрессивной шкалы выглядит демотивирующей для тех, кого она затрагивает.
Конечно, анекдотичных случаев, когда сотруднику повысили заработную плату, а сумма на руки стала меньше, уже давно нет. Но ситуация, при которой сумма на руки в декабре будет меньше суммы на руки в январе того же года при одинаковой начисленной заработной плате, мало кем оценивается положительно.
Так что при реализации шкалы важно сделать правильный "размер ступеней", чтобы эффект от шкалы не был чрезмерным. Понятное дело, что у налогоплательщиков, которые платят НДФЛ по максимальной ставке, уровень дохода будет очень высоким и после всех удержаний. Но с теми, кто в середине, можно перегнуть и получить активное недовольство обеспеченной части населения.
2) Уход от налогообложения
Одной из причин введения плоской шкалы в России в далёком 2001 году была попытка "обелить" заработные платы. Сейчас возможности ФНС по налоговому контролю на совершенно другом уровне, проникновение безналичных расчётов тоже, так что мало кто переживает по поводу массового возвращения "серых" выплат в конвертах.
Но уход от налогообложения не обязательно может быть реализован в виде конвертов. Очень обеспеченные люди могут позволить себе не только демотивироваться, но и нанять нормальных юристов и налоговых консультантов, поменять структуру владения бизнесом, налоговое резидентство, а также многое другое. Все помнят опыт Франции с максимальной ставкой НДФЛ в 75%, когда богатейшие граждане засобирались в соседние страны.
Поэтому перегнуть можно и с теми, кто платит налог по максимальной ставке.
Получается, что прогрессивная шкала – это инструмент, которым нужно пользоваться осторожно.
Теперь посмотрим, какая получилась шкала у наших властей.
Прогрессивная шкала в России с 2025 года
Кратко напомню параметры. Ставка НДФЛ применяется к определённой сумме доходов за год и составит:
- 13%: в пределах 2,4 млн руб.
- 15%: от 2,4 млн руб. до 5 млн руб.
- 18%: от 5 млн руб. до 20 млн руб.
- 20%: от 20 млн руб. до 50 млн руб.
- 22%: свыше 50 млн руб.
Поглощения большей ставкой базы по меньшей ставке нет, т.е. налогоплательщик, зарабатывающий 2,4 млн руб. в месяц, заплатит в январе 13%, в феврале 15%, в апреле 18%, в ноябре 20%.
В первую очередь, бросается в глаза пробюджетная направленность. Понятно, что шкала вводилась, чтобы собрать больше налогов. Но одной из целей прогрессивной шкалы, по крайней мере официально декларируемой, является снижение неравенства.
А здесь увеличили налогообложение наиболее обеспеченной части, но дать, например, необлагаемый минимум наименее обеспеченной части не подумали. Или, вероятно, подумали, но прикинули выпадающие доходы и решили оставить 13%.
Посмотрим на вторую ступень. Можно сказать, что это своеобразный порог зажиточности с точки зрения наших властей: 2,4 млн руб. в год или 200 тыс. руб. в месяц до налогов, 174 тыс. руб. в месяц на руки.
Средняя заработная плата в России в 2023 году составила 74 854 руб. до налогов. Согласно данным Росстата заработную плату больше 200 тыс. руб. до налогов получает 3,9% работников. Получается, шкала будет применяться к относительно небольшому числу налогоплательщиков. Вроде справедливо.
Но для Москвы, Санкт-Петербурга, других крупных городов, северных и нефтяных регионов сумма в 174 тыс. руб. на руки не выглядит как что-то, позволяющее говорить о какой-то зажиточности. Скорее, это уровень немного выше среднего.
Так что с точки зрения суммы доходов для старта второй ступени текущая шкала выглядит более справедливой.
Налогоплательщиков, попадающих во вторую ступень новой шкалы спасает то, что увеличение ставки на ней оставили в размере всего 2%, что не должно нанести серьёзный удар по кошельку.
А теперь откроем рейтинг россиян с наибольшими суммами дивидендов за 2023 год. Сплошь уважаемые и влиятельные люди, у которых основная доля доходов явно не приходится на заработную плату. Возьмём первую тройку:
- Вагит Алекперов – 177,4 млрд руб.
- Леонид Михельсон и семья – 105 млрд руб.
- Геннадий Тимченко – 84,6 млрд руб.
Как думаете по какой ставке они заплатят НДФЛ с аналогичных сумм в 2025 году? Наверное, по максимальной – 22%. А вот и нет, по 15%. Как и бедолаги (по сравнению с ними, конечно), зарабатывающие 200-300 тыс. руб. до налогов в месяц. Где же тут справедливость?
А всё потому, что для дивидендов, процентов и аналогичных доходов предусмотрено всего 2 ставки НДФЛ:
- 13%: для доходов в пределах 2,4 млн руб.
- 15%: для суммы доходов свыше 2,4 млн руб.
Как правило, налогоплательщики, получающие крупные суммы дивидендов, могут нанимать юристов и консультантов, выстраивать структуры владения, без проблем менять налоговое резидентство. Видимо, власти искали золотую середину. Совсем не повысить НДФЛ для них не получится, если для остальных повысили. Но сделать условия налогообложения для собственников бизнеса в России сильно хуже стран, с которыми мы дружим, тоже не хотели. Поэтому и повысили ставку всего на пару процентных пунктов.
Кстати, к собственникам бизнеса решили подойти с другой стороны через повышение налога на прибыль с 20% до 25%. Поэтому, да, со своих миллиардов они заплатят налог по ставке всего в 15%, но до этого заплатят повышенный налог на прибыль по результатам деятельности своих предприятий. Так что бюджет своё возьмёт, резидентство условного Казахстана или Дубая не спасёт от 25% налога на прибыль.
***
Что в целом? Наверное, баланс в шкале есть.
Не стали кидаться в крайности и ставить какие-то дикие ставки для высоких доходов. Да, более обеспеченные налогоплательщики, которые оказались умнее, активнее, удачливее других, будут платить НДФЛ по ставкам выше, чем остальные. И это справедливо.
Но разница в ставках умеренная. И это тоже справедливо. Проблемы бюджета не должны решаться за счёт потрошения обеспеченных налогоплательщиков. Вопросы вызывает порог ставки в 15%. На мой взгляд, старт с 5 млн руб., как сейчас, выглядел бы более логично.
О собственниках бизнеса и их возможностях в области оптимизации налогообложения тоже подумали. Ставку НДФЛ подняли немного, но сильно увеличили ставку налога на прибыль.
В общем, могло быть и хуже. Если вынести за скобки то, что повышение налогов не является поводом для радости, получилась умеренная прогрессивная шкала НДФЛ без перегибов. Надеюсь, власти успокоятся на этом.