При покупке программного обеспечения (ПО) компания получает лицензию с неисключительным правом использовать это ПО.
В налоговом кодексе указано, что при применении УСН и при определении объекта налогообложения компания на УСН доходы минус расходы уменьшает свой полученный доход на расходы, которые связанные с приобретением права на использование ПО и баз данных по лицензионным соглашениям с правообладателем. К таким расходам относятся расходы на обновление ПО и баз данных.
Расходом такое приобретение будет признано только после того, как она будет получена от поставщика и оплачена поставщику. При этом неисключительное право на ПО не может быть отнесено к амортизируемому имуществу, и расходы на него, не зависят от суммы ПО, учитываются при исчислении налогооблагаемой базы полностью.
Перечислим необходимые условия признания расходов при применении УСН доходы минус расходы:
- Расходы должны быть подтверждены документально.
- Расходы должны быть экономически обоснованы.
- Расходы должны быть оплачены.
Срок полезного использования
Срок полезного использования (СПИ) на исключительное право определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату принятия такого объекта к учету, исходя из срока действия патента или свидетельства. На исключительное право на ПО, по которому невозможно определить СПИ, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам, но не более срока деятельности налогоплательщика.
В соответствии с подп. 1-3, 5-7 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ по отдельным нематериальным активам, компания вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет, к ним относятся:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
- владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
- исключительное право на аудиовизуальные произведения.
Если у компании есть документ, подтверждающий, что срок полезного использования составляет 12 месяцев, то можно установить именно этот срок. Если такого документа нет - учитывать требование пункта 2 ст. 258 НК РФ, так, невозможно определить срок полезного использования по следующим исключительным правам:
- патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
- автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
- патентообладателя на селекционные достижения;
- владению «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
- на аудиовизуальные произведения.
В этих случаях срок полезного использования не может быть меньше 24 месяцев.
Напомним, что срок полезного использования в налоговом учете имеет значение при применении общей системы налогообложения. Для признания расходов в налоговом учете, произведенных в год применения УСН, этот показатель не имеет значения.
Расходы на приобретение
Расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, которые учитываются с момента принятия нематериального актива на бухгалтерский учет, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Эти расходы учитываются только по НМА, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности.
Важно понимать разницу между исключительным правом на ПО и неисключительным.
Исключительное принадлежит кому-то определенно, и расходы по нему принимаются в течение налогового периода равными долями, аналогично расходам по основным средствам.
Правообладателем неисключительного права является сам разработчик, а другим лицам предоставлено право пользования этим ПО. И тогда расходы по нему учитываются в момент выполнения последнего их двух условий: оплата или принятие на учет в бухгалтерском учете.
Источник: подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 3 ст. 346 НК РФ, ст. 346.16 НК РФ, п. 2 ст. 258 НК РФ, подп. 1-3, 5-7 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ