По разным причинам может возникнуть задача перед юридическим лицом - участником ООО покинуть компанию. Как выгоднее это сделать с точки зрения минимизации налогов и процедурных моментов? Давайте сравним способы выхода из компании.
Компании-участники другой компании могут принять решение о выходе из состава учредителей. Перед тем как начать процедуру выхода, необходимо рассчитать налоговое бремя каждого из способов выхода из ООО.
КАК МОЖЕТ ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО - УЧАСТНИК ООО ПОКИНУТЬ КОМПАНИЮ?
Для того чтобы покинуть компанию у участника - юридического лица есть два способа: продажа доли либо выход по заявлению. Участник также может подарить свою долю в ООО другому участнику (ст.21 Федерального закона от 08.02.1998 г. №14-ФЗ).
Каждый из способов имеет свои плюсы и минусы.
1 способ - участник выходит из компании
Компания может выйти из ООО без продажи доли, а путем отчуждения доли самому ООО (ст.26 Закона №14-ФЗ). Согласия других его участников не требуется, за исключением случаев, если это предусмотрено уставом ООО.
При выходе из компании доля переходит к ООО, а бывшему участнику должна быть выплачена действительная стоимость доли в уставном капитале (п.6.1 ст.23 Закона №14-ФЗ).
Действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов компании, пропорциональной размеру его доли. Размер доли в уставном капитале компании может определяться в % или в виде дроби. (п.2 ст.14 Закона №14-ФЗ).
Действительная стоимость выплачивается в виде разницы между стоимостью чистых активов ООО и размером ее уставного капитала.
Важно знать, что в том случае, если размер чистых активов ООО отрицательный, то участнику не выплачивается действительная стоимость доли. Компания также не вправе выплачивать действительную стоимость доли, если на момент выплаты либо выдачи доли в натуре имущества ООО будет отвечать признакам банкротства (п.8 ст.23 Закона №14-ФЗ).
Таким образом, выбывающий участник вообще может ничего не получить.
Например, участник покидает ООО не в лучшее время, когда стоимость чистых активов отрицательная. Поэтому очень важно перед выходом, рассчитать размер чистых активов.
Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности, составленной на последнюю отчетную дату.
Важно понять, на какую дату производится расчет. Период расчета зависит от того, обязана ли компания составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность или нет (постановление АС Волго-Вятского округа от 18.02.2021 г. №А43-10222/2018).
Большинство компаний ограничиваются только составлением годовой бухгалтерской отчетности. Это значит, что для расчета доли берется последний годовой баланс.
Так, если участник написал заявление о выходе из ООО в июне 2024 года, то для расчета используются данные из бухгалтерского баланса ООО по состоянию на 31.12.2023 год.
Если же ООО формирует ежемесячную бухгалтерскую отчетность, то и берется последний ежемесячный баланс (определение ВС РФ от 12.05.2021 г. №303-ЭС21-5006).
Например, если участник написал заявление о выходе из ООО в июне 2024 года, то для расчета используются данные из бухгалтерского баланса ООО по состоянию на 31.05.2024 года.
КАК ПРОХОДИТ ПРОЦЕДУРА ВЫХОДА ИЗ КОМПАНИИ?
Участник должен написать заявление и заверить его у нотариуса. Нотариус в течение 2-х рабочих дней направляет заверенное заявление по электронным каналам связи налоговикам. Налоговики в течение 5 дней регистрируют изменения в ЕГРЮЛ. Далее нотариус направит заявление участника, а также копию специальной формы, направленной налоговикам в ООО.
После того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в ЕГРЮЛ, доля участника должна перейти к ООО. В свою очередь, ООО должно в течение 3-х месяцев выплатить действительную стоимость доли бывшему участнику. При этом уставом ООО может предусматриваться другой срок выплаты доли, поэтому ориентироваться участнику нужно на устав.
КАКИЕ НАЛОГИ БУДУТ У ВЫШЕДШЕГО УЧАСТНИКА?
Компания-участник получит свою долю от ООО за минусом налога на прибыль. Дело в том, что при выплате действительной стоимости доли доход приравнивается к дивидендам. И в этом случае налог на прибыль уплачивают участники как на ОСН, так и на УСН (п.1 ст.250 НК РФ, п.2 ст.346.11 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20.07.2023 г. №03-03-06/1/68024).
Налог на прибыль рассчитывается с разницы между полученной выплатой и фактически оплаченной долей (пп.11.1 п.1 ст.251 НК РФ).
Например, компания решила выйти из состава участников. На момент выхода действительная стоимость доли составила 1 млн рублей, а оплаченный взнос в уставный капитал - 600 тыс. рублей.
Тогда компания заплатит налог в размере:
- (1 млн рублей - 600 тыс. рублей) х 13% = 52 тыс. рублей.
В данной ситуации участнику самому не нужно ничего перечислять в бюджет, поскольку компания, которая выплачивает доход, является налоговым агентом.
В результате участник получит долю в размере 948 тыс. рублей: 1 млн рублей - 52 тыс. рублей.
Важно знать, что выбывший участник может применять 0 ставку налога вместо 13% (пп.1 и пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).
0 ставка используется, если на день принятия решения компания - получатель в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владела долей в размере не менее 50% уставного капитала ООО.
2 способ - участник продает долю в ООО
Участник может продать долю в ООО, как и любое другое имущество. В этом случае не нужно уповать на положительную величину чистых активов и ждать оплаты определенное время.
В уставах некоторых ООО прописано приоритетное право выкупа доли оставшимися участниками ООО. Поэтому перед продажей доли третьим лицам, участник должен предложить ее покупку другим участникам ООО.
КАКИЕ НАЛОГИ БУДУТ У ВЫШЕДШЕГО УЧАСТНИКА?
Компания-участник на ОСН включает в доходы выручку от продажи доли, а в расходы - стоимость доли. Продажа доли не облагается НДС (ст.149 НК РФ).
Компания на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» не сможет признать в расходах стоимость оплаченной ранее доли. Дело в том, что в закрытом перечне расходов затраты на приобретение имущественных прав в нем не поименованы (ст.346 НК РФ, письма Минфина РФ от 08.12.2020 г. №03-11-11/107025 и от 18.04.2018 г. №03-11-06/2/25967).
Поэтому в общем случае упрощенец заплатит либо 15% либо 6% от полученной выручки.
Но если компания владела долей более 5 лет и активы ООО состоят из российской недвижимости не более, чем на 50%, то применяется 0 ставка (п.1 и п.2 ст.284.2 НК РФ).
ВЫВОДЫ
Однозначно сказать, что выгоднее - нельзя. Но участники могут ориентироваться на следующие факторы:
- Если стоимость чистых активов отрицательная или при выплате доли ООО будет иметь признаки банкротства, то остается один выход - продажа доли.
- При положительной величине чистых активов нужно сравнить действительную стоимость доли и продажную цену доли. Если действительная стоимость доли - величина, зависящая только от бухгалтерского баланса, то продажная стоимость зависит от рынка.
- В том случае если никаких льгот у выбывающих участников нет, то для компаний, применяющих ОСН, предпочтительней вариант с выходом из ООО. В этом случае у участника налог будет 13%, который за него рассчитает и заплатит в бюджет ООО. Для упрощенца с объектом налогообложения «доходы» выгоднее продать долю и заплатить 6% вместо 13% при выходе из ООО.
- Если компания владела долей больше 5 лет, то с точки зрения налогообложения предпочтений не будет.