Итак, законопроект с поправками к Налоговому кодексу 17 июня 2024 г. одобрен комитетом Госдумы по бюджету и налогам, и уже 20 июня состоится рассмотрение поправок в первом чтении. Таким образом, победил проект Минфина и, скорее всего, с небольшими корректировками в ближайшее время будет принят именно он.
Минфиновская налоговая реформа в части упрощенной системы налогообложения (УСН) вводит еще один "режим" для налогоплательщиков из числа малого и среднего бизнеса (МСП), поместившийся где-то посередине между общей системой и упрощенной: УСН+НДС.
Известно, что основным преимуществом упрощенной системы налогообложения была (теперь уже почти в прошедшем времени) простота учета и уплаты налогов. Поправки в Налоговый кодекс существенно усложняют этот процесс, так как с 1 января 2025 года все упрощенцы автоматически становятся плательщиками НДС, если их годовой оборот превышает 60 млн руб.
И теперь налоговые органы будут отслеживать схемы дробления до новых пороговых значений в 60/250/450 млн руб., поэтому сама проблема такого рода "налоговой оптимизации", скорее всего, не исчезнет, а только усугубится. А ведь задача реформы, напомним, заключалась в изменении режима налогообложения так, чтобы бизнес перестал дробиться.
Приведем цитату из ежегодного послания В. В. Путина Федеральному собранию 29 февраля 2024 года:
... не должно быть ситуации, когда компании фактически не выгодно набирать обороты, потому что налоговые платежи при переходе с упрощенного на общий налоговый режим резко возрастают. Получается, что государство подталкивает бизнес к дроблению - другим способом так называемой оптимизации фискальной нагрузки …
Прошу правительство уже со следующего года предусмотреть механизм не резкого, а именно плавного увеличения налоговой нагрузки для компаний, которые переходят с упрощенки на общий порядок налогообложения.
Что же получилось в итоге?
Новый НДС в размере 5-7% без права на налоговые вычеты, по своей сути представляет собой налог с продаж, а не налог на добавленную стоимость (разницу между продажами и покупками), так как продажи облагаются налогом, а закупки с НДС упрощенцам не идут в зачет.
В соответствии с Налоговым кодексом плательщики НДС обязаны выставлять покупателям счета-фактуры (в течение 5 дней после отгрузки), регистрировать их в книге продаж и ежеквартально сдавать налоговую декларацию в электронном виде, включающую в себя в том числе и всю книгу продаж.
А это значит, что плательщики УСН с НДС подпадают под контроль системы «АСК-НДС» (автоматизированная система контроля за действиями и взаимосвязями плательщиков налога на добавленную стоимость), и все их операции по реализации товаров, работ и услуг становятся прозрачными для налоговой службы.
Таким образом, покупателей и заказчиков таких упрощенцев налоговикам станет проще контролировать в части проведения встречных проверок, подтверждения их расходов и уплаты НДС.
По всей видимости, такова и была изначальная стратегия при разработке нынешних поправок: добавить упрощенцам именно налог на добавленную стоимость для того, чтобы дополнительный немалый массив данных о сделках МСП стал поступать в контролирующий орган - ФНС.
Ведь с экономической точки зрения такой НДС станет для плательщиков УСН просто увеличением налога на доходы, то есть с 2025 года они будут платить с дохода два налога: УСН плюс НДС. И если бы просто подняли ставку налога УСН, у плательщиков не было бы никаких изменений в учете и расчете налогов – просто умножали бы налоговую базу на другой процент (пусть даже в прогрессии).
В связи с этим, со следующего года все субъекты МСП на УСН (и организации, и ИП) с доходом свыше 60 млн руб. должны будут увеличить свои расходы на бухгалтерскую службу, так как ей придется организовать выставление и ведение учета счетов-фактур, рассчитывать сумму НДС, ежеквартально формировать и отправлять декларацию в электронном виде вместе с книгой продаж в налоговую. К этому добавляется также контроль и проверка контрагентов (как минимум - на актуальность ИНН и КПП), и увеличение запросов и требований налоговиков в рамках камеральных проверок деклараций по НДС.
По данным ФНС в 2023 году 116,6 тыс. субъектов малого бизнеса подали декларацию по УСН. Из них почти 4 тысячи плательщиков показали выручку больше 60 миллионов рублей, что составляет 3,4%. Кстати, по сравнению с 2022-м годом их доля выросла более чем на 20 процентов. Именно эта категория малого бизнеса с 2025 года становится плательщиком НДС и налоговая нагрузка для них существенно возрастает.
Так, например, для предприятия с годовой выручкой 80 млн. руб. и расходами 65 млн руб. налог на УСН 15% составляет 2,25 млн руб. ([80-65] х 15%). С 2025 года предприятие должно будет заплатить кроме упрощенного налога еще и НДС в размере 4 млн руб. (80 х 5%). Итого налоговая нагрузка увеличивается более чем в 2,5 раза (с 2,25 до 4 млн руб.)
Если взять пример с еще более низкой рентабельностью, то рост налоговой нагрузки становится гораздо значительнее. Допустим, при тех же доходах (80 млн) сумма годовых затрат компании составляет 73 млн руб. Тогда налог УСН равен 1,05 млн руб. ([80-73] х 15%), а общая сумма двух налогов с 2025 года становится равной 5,05 млн руб. (1,05 + 4). Увеличение – почти в 5 раз!
Вывод отсюда прост: чем ниже рентабельность предприятия на УСН «Доходы минус расходы», тем сильнее для него возрастет налоговая нагрузка с 2025 года. Для компаний на УСН «Доходы» увеличение будет пропорциональным: к ставке УСН 6% добавится еще 5% или 7% НДС (не берем сейчас во внимание различие между кассовым методом и методом «по отгрузке»), то есть соответственно - в 1,8 и в 2,2 раза.
Плательщики в регионах с пониженными ставками УСН (которых не мало), соответственно, «прочувствуют» увеличение налогов еще сильнее. Представьте, что к ставке УСН 1% добавится 7% НДС!
А если еще добавить выросший налог на имущество от кадастровой стоимости, подошедший в 2024 году к своей максимальной ставке в 2% почти во всех регионах, и уплачиваемый при применении упрощенки, то для некоторых субъектов МСП всё это может привести к убыткам и последующему банкротству или закрытию бизнеса.
Выводы
- Бизнес как дробился, так и будет дробиться после 1 января 2025 года, уходя теперь как от ОСНО, так и от НДС на УСН.
- Бизнес постарается увеличить цены, чтобы переложить вводимый с 2025 года НДС на плечи покупателей, оставаясь на текущем уровне рентабельности.
- Предпринимателям с доходом больше 60 млн руб. надо заранее рассчитать свою налоговую нагрузку с 1 января 2025 года, чтобы спрогнозировать увеличение затрат на налоги.
Бухгалтерская компания «Правильный расчет»
Рассчитайте сумму налога УСН и НДС с 2025 года: