Введение
Бухгалтерская отчетность является основным информационным источником для внешних пользователей при принятии инвестиционного рушения. Поэтому представление качественной бухгалтерской информации — одна из приоритетных задач менеджмента компании.
Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой организации.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово - хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и управленческого, а также других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Особую актуальность выбранной темы дипломной работы заключается в том, что годовая бухгалтерская отчетность является единой системой данных об имущественном и финансовом положении организации, а также о результатах ее хозяйственной деятельности, с помощью которой мы можем анализировать финансовое положение предприятия, делая анализ бухгалтерской отчетности, и в дальнейшем вносить корректировки в отчетность при выявлении неточностей или существенных ошибок, уточнять расчеты по доходам и затратам, достоверно рассчитывать прибыль и налоги. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах, далее переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
С помощью бухгалтерской отчетности должны выявляться любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Прохождение преддипломной практики для написания дипломной работы организовано на базе АНО «Стандарты социального питания».
Целью при написании дипломной работы является исследование бухгалтерского учета, составление годовой бухгалтерской отчетности и анализ ее показателей на примере организации АНО «Стандарты социального питания», а также теоретическое описание составления бухгалтерской отчетности.
В первой главе необходимо рассмотреть теоретические вопросы темы дипломной работы на основе данных в современной учебно-практической литературе по теории и практике бухгалтерского учета и применения нормативно-правовой базы.
Для достижения целей необходимо выполнить следующие задачи:
- Рассмотреть сущность и состав годовой бухгалтерской отчетности;
- Изучить нормативную базу бухгалтерской отчетности;
- Рассмотреть методику проведения анализа основных показателей отчетности.
Во второй главе дипломной работы будет дана технико-экономическая характеристика организации. Описаны практические методы организации бухгалтерского учета объекта изучения, и сформирована годовая бухгалтерская отчетность малого предприятия.
Для субъектов малого предпринимательства предусмотрена возможность составления отчетности в упрощенном виде. В баланс и в отчет о финансовых результатах малым предприятиям можно включать показатели без детализации по статьям.
Третья глава данной работы посвящена анализу основных показателей по данным бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах организации АНО «Стандарты социального питания». А также будут предложены рекомендации по улучшению бухгалтерского учета для повышения эффективности деятельности организации.
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И МЕТОДИКА АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Порядок составления бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность формируется в установленных формах, содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.
Отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
В течении хозяйственной деятельности, данные текущего бухгалтерского учета обобщаются, систематизируются с целью создания итоговой информации о состоянии активов, капитала, обязательств, результатов финансовой деятельности организации. Этот этап учетного процесса принято называть этапом составления отчетности.
Состав бухгалтерской отчетности напрямую зависит от организационной формы экономического субъекта. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих компаний должна включать:
1) Бухгалтерский баланс;
2) Отчет о финансовых результатах;
3) Отчет об изменениях капитала;
4) Отчет о движении денежных средств;
5) Отчет о целевом использовании средств;
6) Пояснительные записки.
Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности - наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс является основным документом бухгалтерской (финансовой) отчетности. Остальные виды отчетности предназначены пояснять и дополнять данные баланса.
Содержание форм бухгалтерской отчетности:
Бухгалтерский баланс – является главной частью годовой бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в Бухгалтерском балансе в определенной группировке. Баланс заполняется построчно, в каждой строке приводятся показатели на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря предыдущего года;
Отчет о финансовых результатах – в данной форме отчета отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года;
Отчет об изменениях капитала отражает информацию о состоянии и движении составных частей собственного капитала организации. В отчете отражаются данные за отчетный год и два предыдущих года;
Отчет о движении денежных средств данная форма бухгалтерской отчетности содержит информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов в организации за отчетный год и предыдущий год. На основании данной формы оценивается результат по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; - пояснительные записки к балансу и отчетам эти документы могут оформляться как таблицей, так и текстом.
Аудиторское заключение - это мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор оценивает общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание.
Основные правила оценки статей бухгалтерской отчётности представлены в Положениях по бухгалтерскому учёту (ПБУ). Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности подлежат оценке в денежном выражении.
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчётности на конец года по текущей рыночной стоимости путём корректировки их оценки на предыдущую отчётную дату.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, подлежат отражению в бухгалтерском учёте и отчётности по первоначальной стоимости.
Организация может создавать резерв под обесценение финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Такие финансовые вложения показываются в отчётности за минусом созданного резерва (нетто-оценка).
По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Амортизируемое имущество (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.
Порядок ведения учета и составления отчетности, сроки сдачи, подчиненность и т.д. – закреплено в Учетной политике предприятия и приложениях к ней. Разработана Учетная политика как для в целях ведения бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения.
1. 3 Техника составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
Сложность и ответственность задач, решаемых, учетом обусловливают необходимость наличия четкой нормативной базы. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности включает перечень нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Основу законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете составляет Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402/ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный нормативный документ не только устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, но и регламентирует состав бухгалтерской отчетности, 12 адреса представления, сроки представления и вопросы публичности бухгалтерской отчетности.
Правила оценки статей отчетности, порядок предоставления отчетности установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
В ПБУ 4/99 Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», раскрывается информация о содержании отдельных форм бухгалтерской отчетности, а также основные термины: «бухгалтерская отчетность», «отчетный период», «отчетная дата», «пользователь бухгалтерской отчетности». В каждом положении по бухгалтерскому учету установлены требования о раскрытии необходимой информации в бухгалтерской отчетности.
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов, должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
– полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
– полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;
– осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
–правильная оценка статей баланса 13
На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие органы, обязательно наличие следующих данных:
– наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
– указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
– организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
– идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);
– вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом РФ по статистике);
– организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС));
– единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб.
— код по ОКЕИ 384; млн. руб.
– код по ОКЕИ 385);
– местонахождение (адрес) (указывается на форме бухгалтерского баланса);
– дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности); – дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности)
В качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых 14 организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, то есть, исключена предвзятость, одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей в целях достижения предопределенных результатов или последствий
Обнаруженные ошибки и искажения в отчетности требуют необходимых изменений. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествующим периодам (после ее утверждения), проводятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ АНО «СТАНДАРТЫ СОЦИАЛЬНОГО ПИТАНИЯ»
2.1. Заполнение форм бухгалтерской отчетности организации АНО «ССП»
Бухгалтерская отчетность включает в себя Баланс и Отчет о финансовых результатах, а также приложения - Отчет о движении денежных средств, Отчет об изменении капитала и Пояснения. В статье – актуальные бланки отчетов и правила их заполнения.
Понятие бухгалтерской финансовой отчетности организации закреплено в Законе федерального уровня от 6-го декабря 2011 г. № 402-ФЗ, а также в федеральном стандарте учета ПБУ 4/99, утвержденном приказом Минфина от 6-го июля 1999 г. № 43н. Что касается отчетных бланков и требований к их реквизитам, то они приведены в приказе Минфина от 2-го июля 2010 г. № 66н.
Отчетной датой для субъектов бухгалтерской отчетности считается последний день отчетного периода. Таким периодом считают промежуток времени, взятый с начала календарного года по дату, по состоянию на которую формируются показатели и данные бухотчетов. Поэтому отчетным периодом может быть: или полный год от начала до конца, то есть с 1-го января по 31-е декабря – для формирования итоговых годовых документов; или любой период с 1-го января в пределах года – для подготовки промежуточных отчетных документов.
Баланс – это основная и первоочередная форма бухгалтерской финансовой отчетности организации. Характерными особенностями этого шаблона являются: разбивка числовых данных на актив и пассив, а также деление всех имеющихся активов и обязательств на краткосрочные, то есть сроком использования или погашения в пределах 12-ти ближайших месяцев, и долгосрочные.
Баланс заполняется по федеральному стандарту ПБУ 4/99. Бланк для заполнения отражен в приказе Минфина № 66н. Бланк можно заполнить по-разному – заполнение строк зависит от деятельности организации. Далее подробно расскажем, как заполнить бланк по общей форме.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах показывает состояние и структуру активов и обязательств компании АНО «Стандарты социального питания», который рассматривается в период от 31 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года. (Приложение 1)
АНО "ССП" 354071, Краснодарский край, г Сочи, Центральный р-н, ул Цветной бульвар, д 40 Директор: Уральский Дмитрий Викторович ИНН: 2320980345; ОГРН: 1122300000217
В заголовочной части баланса автоматически из карточки регистрации указываются следующие сведения:
• период, за который подается отчетность; (от 31 декабря 2020 г. по 31 декабря 2022 г.)
• номер корректировки (если баланс первичный, то указывается «0»);
• название организации и ИНН; (2320980345)
• код по классификатору предприятий и организаций ОКПО; (37109482)
• код вида экономической деятельности ОКВЭД2; (56.29)
• код организационно-правовой формы ОКОПФ; (71400/16)
• единица измерения, в которой составлен баланс и ее код ОКЕИ; (384)
• адрес организации в соответствии с учредительными документами;
• дата, на которую он составляется. ( 31.12.2022)
Если бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту, в соответствующем поле делается отметка и указывается наименование аудиторской компании.
Баланс состоит из двух разделов: актива и пассива. В этих разделах по каждой из строк показатели отражаются по состоянию на отчетную дату, а также на конец двух предыдущих лет.
В активе бухгалтерского баланса отражаются дебетовые остатки по счетам Главной книги. Статьи актива группируются в два раздела, объединяющие показатели, однородные по экономическому содержанию.
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
В бухгалтерском балансе рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей баланса, приведённых в образце его формы (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» и совместном приказе Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчётности, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики»). Все остальные строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, кодируются каждой организацией самостоятельно.
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (строка 110) отражаются в соответствии с требованиями ПБУ 14/07 «Учёт нематериальных активов».
В составе нематериальных активов учитываются объекты, одновременно отвечающие следующим условиям:
— отсутствие материально-вещественной структуры;
— возможность идентификации от другого имущества;
— использование для нужд производства или управления;
— срок полезного использования более 12 месяцев;
— не предполагается дальнейшая перепродажа;
— способность приносить доход в будущем;
— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительные права организации на него.
II. Оборотные активы
Запасы (строка 210) — показываются остатки сырья, материалов и других аналогичных ценностей; животных на выращивании и откорме; остатков в незавершённом производстве; готовой продукции и товаров для перепродажи; товаров отгруженных; расходов будущих периодов и т.п.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости.
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (строка 410) — отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. Изменение величины уставного капитала в балансе может происходить только в случае внесения изменений в устав и учредительные документы организации.
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты (строка 610) — указывается задолженность по непогашенным заёмным обязательствам, со сроком погашения менее чем через 12 месяцев (остатки по счёту 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»), включая начисленные проценты.
Кредиторская задолженность (строка 620) — сумма кредитовых сальдо по счётам расчётов (60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в части авансов полученных, 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 75 «Расчёты с учредителями» в части задолженности по доходам, 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.).
Финансовый результат отражается в балансе как нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и чистая прибыль отчётного года. Показатели прибылей и убытков в балансе сальдируются.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах показывает состояние и структуру активов и обязательств компании АНО «Стандарты социального питания», который рассматривается в период от 31 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года. (Приложение 1)
Отчет о финансовых результатах за 31 декабря 2022 года (Приложение 2)
2.2. Оценка финансовой отчетности, используемой в организации АНО «ССП»
В АНО «Стандарты социального питания» финансовая устойчивость характеризует стабильность финансового положения предприятия, обеспечиваемого высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых финансовых средств.
Тем самым финансовая устойчивость дает возможность оценить уровень риска деятельности предприятия с позиции сбалансированности или превышения доходов над расходами.
Чтобы провести анализ финансовой устойчивости предприятия необходимо рассчитать абсолютные и относительные показатели (коэффициенты).
Таблица 1 – Анализ источников формирования запасов и затрат АНО «Стандарты социального питания»
Показатель
2020 г
2021 г
Абсолютное значение, тыс.руб.
Изменение 21/20 гг
Изменение 22/21 гг
Собственные оборотные средства (СОС)
4008
3770
3351
238
419
Собственные и долгосрочныеисточники формирования запасов изатрат(СДИ)
1511
61
1099
1572
1038
Общая величина источниковформирования запасов и затрат (ОИ)
598
1928
2638
1330
710
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (∆СОС):
-4906
4810
4 589
96
221
Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников формирования запасов (∆СДИ):
2409
979
139
1430
840
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (∆ОИ):
-300
888
1400
588
512
Исходя из данных таблицы, можно сказать о том, что в 2020 году АНО «Стандарты социального питания» была в кризисном положении, что объясняется неплатежеспособностью, не исключен факт банкротства, но к 22 году ситуация немного улучшилась. Но предприятие все также находится в неустойчивом финансовом положении.
При кризисном и неустойчивом финансовом состоянии устойчивость может быть восстановлена путем обоснованного снижения уровня запасов и затрат в АНО «Стандарты социального питания».
Для более детального анализа финансовой устойчивости АНО «Стандарты социального питания», необходимо рассчитать относительные коэффициенты.
Таблица 2 – Анализ относительных коэффициентов
Показатель
2020 год
2021 год
2022 год
Отклонение
21/20
Отклонение
22/21
Общий прирост 22/20
1 Коэффициент автономии
0,42
0,44
0,46
0,02
0,02
0,04
2 Коэффициент финансовой зависимости
2,36
2,24
2,16
-0,12
-0,08
-0,23
3 Коэффициент соотношения заемных
1,36
1,24
1,16
-0,12
-0,08
-0,2
4 Коэффициент маневренности собственных оборотных средств
-1,03
-0,88
-0,75
0,15
0,13
0,28
5 Коэффициент соотношения активов
0,17
0,19
0,23
0,02
0,04
0,06
6 Коэффициент обеспеченности собственными средствами
-3,02
-2,46
-1,85
0,56
0,61
1,17
Основным коэффициентом, характеризующим финансовую устойчивость АНО «Стандарты социального питания», является коэффициент автономии, за три года его значение увеличилось с 0,42 до 0,46, что свидетельствует о том, что на конец 2022 г. формирование пассивов предприятия на 53 % происходит за счет заемных средств.
Нормативным общепринятым значением показателя считается значение коэффициента автономии больше 0,5, но не более 0,7. Делаем вывод, что предприятие финансово не устойчивое.
Коэффициент финансовой зависимости, характеризующий зависимость от внешних источников финансирования, т. е. какую долю во всей структуре капитала занимают заемные средства. За три года значение коэффициента снизилось 2,36 до 2,16, что свидетельствует о превышении заемного капитала над собственным.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Показывает, сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую единицу собственных средств. На конец 2022 г. коэффициент составляет 1,16, по сравнению с 2020 годом, наблюдается тенденция к улучшению ситуации, но зависимость предприятия от внешних инвесторов и кредиторов все же присутствует. Не исключена и возможность банкротства.
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте. В 2022г. по сравнению с 2020г. коэффициент повысился с -1,03 до -0,75. Данное значение коэффициента является достаточно низким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов показывает сколько внеоборотных активов приходится на каждый рубль оборотных активов. На конец 2022 г. значение коэффициента составляет 0,23.
Коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования на 2022 год составил -1,85, что меньше нормы, следовательно, подтверждается низкая финансовая устойчивость предприятия и снижение собственного капитала.
2.3 Организация бухгалтерского и налогового учета в АНО «Стандарты социального питания»
Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с:
− Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
− Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н);
− ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н);
− Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31октября 2000 г. № 94н);
− Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Кроме того, организация учета регулируется приказами Минфина России:
− от 1 декабря 2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»
− от 23 декабря 2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»;
− в части исполнения полномочий получателя бюджетных средств – в соответствии с приказом Минфина России от 6 декабря 2010 № 162н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»;
− от 16 декабря 2010 № 174н Инструкция по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению»;
− от 25 марта 2011№ 33н «Инструкция о порядке составления и предоставления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений».
Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером.
( Основание: часть 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Бухгалтерский учет ведется автоматизировано c использованием рабочего плана счетов.
(Основание: пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Ответственным за организацию АНО «ССП» бухгалтерского учета в учреждении и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является руководитель учреждения.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерские службы необходимых документов и сведений являются обязательными для всех сотрудников учреждения.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах показывает состояние и структуру активов и обязательств компании АНО «ССП», который рассматривается в период от 31 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года. (Приложение 1).Отчет о финансовых результатах за декабрь 2022 года (Приложение 2).
Налоговый учет ведется в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными актами, принятыми в его исполнение, применяемыми с учетом правового положения учреждений. Основные задачи налогового учета:
− ведение в установленном порядке учета своих доходов и расходов и объектов налогообложения;
− представление в налоговый орган и ПФР по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по налогам: страховые взносы в ПФР, НДС, налог на прибыль, земельный налог, налог на имущество, транспортный налог, 2- НДФЛ, 6-НДФЛ.
Информация, содержащаяся в первичных учетных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, данные которых используются в целях ведения налогового учета.
По отдельным видам доходов и расходов учреждением ведутся самостоятельные налоговые регистры. При этом основанием для отражения в них данных являются первичные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции и полученные учреждением доходы (осуществленные расходы).
Документы, подтверждающие доходы и расходы, принимаются к налоговому учету, если они составлены по установленной законодательством форме и в них заполнены все обязательные реквизиты.
По документам, имеющим недочеты, решение принимается руководителем учреждения, он несет ответственность за документальное подтверждение доходов и расходов своего учреждения (ст. 252 НК РФ).
Налоговый учет ведется в электронном виде, с использованием программы бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия для автономных учреждений 8.2», «Зарплата» 1 С-Предприятие-8.3.
В соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно.
Согласно ст.54 НК РФ налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением:
− первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку), оформленные в соответствии с законодательством РФ;
− аналитические регистры налогового учета
Ответственность за ведение налогового учета возлагается на главного бухгалтера Зопунян А. И., в его отсутствие на заместителя главного бухгалтера Сахалян А. К.
На предприятии АНО «Стандарты социального питания» учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01. Для унификации бухгалтерского и налогового учета сроки полезного использования ОС определять на основании Классификации основных средств. Единицей учета ОС считать инвентарный объект. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 и для снижения трудоемкости учетного процесса начисление амортизации ОС производить линейным способом. Начисление амортизации по нематериальным активам также производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.
Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара для упаковки и транспортировки продукции, готовая продукция) и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости приобретения и (или) изготовления.
На предприятии АНО «Стандарты социального питания» учет поступления материалов производится на счете 10 «материалы» с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В качестве учетных цен приобретаемых материалов применяются фактическая себестоимость материалов. Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости. Ее учет ведется без применения счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг)». Оценка остатков готовой продукции на складах производится по фактической производственной себестоимости.
Готовая продукция может отражаться в балансе также по нормативной (плановой) производственной себестоимости, когда для её учёта применялись параллельно два счёта: и счёт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и счёт 43 «Готовая продукция». В этом случае в бухгалтерском учёте по дебету счёта 43 будут отражаться нормативные (плановые) расходы по выпуску готовой продукции, а по дебету счёта 40 — фактические. Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта, счёт 40 на конец месяца сальдо не имеет и после оприходования готовой продукции по её нормативной (плановой) стоимости корреспонденцией счетов Дебет 43 Кредит 40 подлежит закрытию на счёт 90.
Для этого сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты по счёту 40 на последнее число месяца и определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции (сданных работ и оказанных услуг) от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счёта 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается с кредита счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счёта 90 «Продажи» дополнительной записью.
Одной из оценок отражения в бухгалтерском балансе готовой продукции может быть использована и оценка — по прямым статьям затрат (сокращённая себестоимость).
Материально-производственные запасы, которые морально устарели или потеряли своё первоначальное качество, либо по ним снизилась текущая рыночная стоимость, приводятся в балансе на конец отчётного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (нетто-оценка). Образование резерва должно быть обусловлено учётной политикой организации и отражено в бухгалтерском учёте записью: Дебет 91 Кредит 14.
Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При учёте организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) вычитается из продажной стоимости (нетто-оценка).
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по фактической (или нормативной) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты по сбыту продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.
Незавершённое производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:
— по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
— по прямым статьям затрат;
— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактически произведённым затратам.
На рассматриваемом предприятии незавершенное производство отражается по фактической производственной себестоимости.
Расходы будущих периодов оцениваются по фактически произведённым затратам и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объёму продукции и т.д.) в течение периода, к которому они относятся.
На предприятии АНО «Стандарты социального питания» списание расходов будущих периодов оформляется актом комиссии и утверждается руководителем предприятия. Их принято списывать один раз в год, в конце отчетного года в сумме, приходящейся на налоговый период.
Уставный капитал отражается в балансе в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Обязательства (дебиторская и кредиторская задолженность) отражаются в балансе в сумме, вытекающей из договоров, отгрузочных расчётных документов. Если договором предусмотрено начисление процентов, пеней, то задолженность показывается вместе с ними.
По дебиторской задолженности, получение которой сомнительно, разрешается создавать резервы по сомнительным долгам. Их образование отражается в бухгалтерском учёте записью: Дебет 91 Кредит 63. Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Такая задолженность отражается в балансе за вычетом созданного резерва (нетто-оценка). Определение величины резерва производится в соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».
На предприятии АНО «Стандарты социального питания» резерв по сомнительным долгам не создается.
Если организация создаёт резервы предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, на ремонт основных средств и т.д.), то в бухгалтерском балансе они оцениваются исходя из фактически произведённых отчислений. Основанием является смета предстоящих затрат, утверждённая руководителем.
Сумма ежемесячных отчислений в резерв отражается в бухгалтерском учёте записями: в дебет производственных счётов 20, 23, 25, 26 с кредита счёта 96. При этом фактически осуществляемые расходы списываются за счёт этого резерва записями: в дебет счёта 96 с кредита счетов учёта расходов 02, 10, 69, 70,. Определение величины резерва производится в соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».
Остатки валютных средств на валютных счетах, другие денежные средства, краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчётности в рублях в суммах, определяемых путём пересчёта иностранных валют в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчётную дату.
Учет освобожденных от НДС операций по реализации ведется на субсчетах бухгалтерского учета обособленно. Прямые затраты на осуществление данного вида деятельности учитываются на субсчете к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Косвенные затраты учитываются на субсчете к счету 26 «Общехозяйственные расходы».
Совокупные расходы в целях расчета 5-процентного барьера расходов на необлагаемую деятельность определяются как сумма прямых и соответствующей доли косвенных затрат. Основание: подпункт 12 пункта 2 статьи 149, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Доля косвенных затрат, относящаяся к необлагаемым операциям, определяется пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей сумме выручки от всех видов деятельности. Распределение косвенных затрат и расчёт совокупных расходов на освобожденную от НДС деятельность осуществляется в регистре налогового учета. Основание: пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
В целях ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, к счету 19 открываются субсчета:
19-1 «Операции, облагаемые НДС»;
19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения»;
19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения».
Основание: пункт 4 статьи 149, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
На субсчете 19-1 «Операции, облагаемые НДС» учитываются суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС. Суммы налога, учтенные на субсчете 19-1, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ. Основание: абзац 3 пункта 4 статьи 170, статья 172 Налогового кодекса РФ.
На субсчете 19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения» учитываются суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, не облагаемой НДС. Основание: абзацы 2 и 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
На субсчете 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения» учитываются суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС и одновременно в освобожденной от налогообложения. Суммы налога, отраженные на субсчете 19-3, в течение квартала принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ.
Размер вычетов по счету 19-3 может корректироваться в случае, если по итогам налогового периода (квартала) доля совокупных расходов на осуществление освобожденных от НДС операций в общем объеме расходов превысит 5%. Основание: пункт 4 статьи 149, абзац 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Суммы НДС, принятые к учету на субсчете 19-2, в течение квартала к вычету не принимаются. Если по результатам квартала совокупные расходы на необлагаемую деятельность не превысили 5 процентов, применение вычета с субсчета 19-2 регистрируется в книге покупок за текущий квартал. Если 5-процентный барьер расходов превышен, то суммы налога списываются с субсчета 19-2 на увеличение стоимости активов. Основание: пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Корректировка суммы вычетов, примененных с субсчета 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения», в случае превышения 5-процентного барьера расходов на необлагаемую деятельность осуществляется пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей выручке организации за квартал. Указанная корректировка производится по каждому счету-фактуре по состоянию на последний день налогового периода (квартала). Суммы налога, подлежащие по итогам квартала восстановлению на субсчете 19-3, в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включаются и учитываются в составе прочих расходов в соответствии с НК РФ. Основание: подпункт 2 пункта 3, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Налог на доходы физических ли (НДФЛ) учреждения устанавливается гл. 23, «Налогового кодекса Российской Федерации (ч. 2)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Обязанности учреждения по НДФЛ:
− вести учет доходов, полученных физическими лицами в налоговом периоде персонально по каждому налогоплательщику. Учет доходов осуществляется в регистрах налогового учета НДФЛ;
− своевременно перечислять удержанные суммы налога в бюджет;
− представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по формам 2-НДФЛ, 6- НДФЛ, утвержденным ФНС. Указанные сведения представляются по телекоммуникационным каналам связи;
− выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных ими доходах и удержанных суммах налога.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, её размер устанавливается в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Все вопросы по исчислению и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, регулируются главой 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Налогооблагаемая база формируется исходя из наличия всех транспортных средств, зарегистрированных как имущество учреждения, в соответствии с Гл.28 НК РФ. В налогооблагаемую базу включаются транспортные средства, находящиеся на ремонте и подлежащие списанию, до момента снятия транспортного средства с учета или исключения из государственного регистра в соответствии с законодательством РФ.
Организация АНО «Стандарты социального питания» имеет несколько категорий имущества, облагаемого налогом на имущество организаций. Налоговая база по этим категориям имущества определяется отдельно.
Организация ведет раздельный учет такого имущества в аналитическом учете к счету 0 101 00 000 в порядке, утвержденном Рабочим планом счетов. В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемого имущества, полученного автономным учреждением в оперативное управление, не формируется в связи с отсутствием расходов, осуществленных налогоплательщиком, и, соответственно, не подлежит амортизации. Следовательно, стоимость такого имущества не учитывается в целях применения ограничения, предусмотренного подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса.
Учитывая изложенное, автономное учреждение при получении от собственника в оперативное управление для осуществления уставной деятельности объектов недвижимого имущества стоимостью свыше 150 млн рублей в случае соблюдения всех остальных условий, предусмотренных главой 26.2 НК РФ, вправе применять систему налогообложения на общих основаниях.
АНО «СПП» использует общую систему налогообложения. Причиной тому являются невыгодные условия при использовании упрощённой системы налогообложения, а также доходы в размерах, больших чем 60 млн. руб. В организации доход от целевого финансирования не учитывается. Расчеты с бюджетом проходят по налогам в соответствии с Общей системой налогообложения, но основной и главный задачей является вычисление суммы налога на прибыль организации. Этот налог, в связи с использованием ОСНО (Общая Система Налогообложения) и отрицательными показателями прибыли самой организации, не уплачивается. Налоги организация уплачивает один раз в год, без авансовых платежей и в безналичной форме главным бухгалтером.
Расчеты с внебюджетными фондами: Пенсионным фондом, Фондом социального страхования и Обязательным медицинским страхованием рассчитываются и уплачивается по каждому сотруднику в соответствии с определенными системами расчета сборов. Уплата производится ежемесячно в ФНС (Федеральная Налоговая Служба), отчет по выплате сдается в ФСС (Фонд Социального Страхования).
Совершенствование налогового учета в конечном итоге сводится к уменьшению налоговой нагрузки и организации системы таким образом, чтобы компенсировать все ошибки при расчете налоговых обязательств. Снижение налоговой нагрузки возможно за счет тех налогов и сборов, показатели которых напрямую зависят от деятельности налогоплательщика и выбранного им налогообложения: корпоративный налог, НДС, акцизы, налог на выходное пособие, налог на имущество организаций, использующих упрощенную систему налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Обязательством налогоплательщиков является учет объектов налогообложения.
Налог на прибыль компании - это сумма прибыли, определяемая как разница между доходами и расходами. Обе категории должны быть отражены в налоговом учете. Деление доходов на налогоплательщиков и не облагаемых налогом может осуществляться двумя способами - на основании данных бухгалтерского учета или путем создания повторной истории налогового учета. При 1 способе обращается внимание на используемый метод признания доходов и результатов от нереализованных сделок в целях налогообложения: кассовый метод или метод начисления. Поскольку кассовый метод могут использовать только организации со средним доходом за 4 последовательных квартала в размере не более 1000000 рублей., то большинство из этих единиц принадлежат к сегменту малого бизнеса и применяют специальный налоговый режим.
Метод начисления позволяет учитывать доходы после доставки материальных цен, работ и услуг, то есть в момент формирования дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. В бухгалтерском учете эта операция отражена проводками:
• Дт62,76,70 Кт. - 90/ 1-отражают выручку от продажи продукции, работ, услуг основного производства;
• Дт 62, 76-91/1-Кт 91/1 - признанные операции для других транзакций, не принадлежащих к основной деятельности;
• Дт 01,10,41,43,50,60.- Кт 91/1-выручка от других операций, которые привели к увеличению экономических выгод организации, приняты к учету.
В целом система сбора налогов строится самостоятельно в зависимости от особенностей расчетов с бюджетом каждого предприятия, но строить ее следует так, чтобы правильно и своевременно погасить налоговый долг, желательно, самыми законными способами снизить налоговую нагрузку на предприятие АНО «Стандарты социального питания».
Заключение
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
В связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных; по назначению.
По видам отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчетность за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, обобщающие отчетность нескольких организаций соответствующей отрасли или региона. Разновидностью сводной отчетности является консолидированная отчетность, обобщающая отчет дочерних предприятий в рамках материнской компании.
По назначению бухгалтерскую отчетность подразделяют на внешнюю и внутреннюю.
Внешняя бухгалтерская отчетность (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и др.).
В отдельных случаях законодательством Российской Федерации предусмотрена публикация годовой бухгалтерской отчетности. В ее состав включается аудиторское заключение, подтверждающие ее достоверность.
Внутренняя отчетность разрабатывается соответствующими министерствами и ведомствами для собственных целей и утверждается по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Она не полежит публикации и не представляется внешним пользователям.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.
Финансовый учет и формирование бухгал терской (финансовой) отчет ности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адап тацией к требованиям международных стандартов бухгал терского учета.
Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей со ставления бухгалтерской (фи нансовой) отчетности.
Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует зна чительное количество приемов и способов искажения (приу крашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по та ким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и креди торами", позволяет исказить значение коэффициентов лик видности.
Суть таких искаже ний связана с искусственным уменьшением объема обяза тельств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутст вие таких искажений не может быть установлено пользовате лем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внут ренним данным учета. Очевид но, что они могут быть выявле ны только аудитором.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:
полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;
осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации.