Сопоставить имущество налогоплательщика с его налоговой декларацией. Найти нестыковки и сделать доначисления. Наверное, это будет следующим этапом эволюции налогового контроля со стороны ФНС.
Налоговые органы и сейчас пытаются использовать этот механизм, но суды пока не поддерживают подобный креатив. Впрочем, у ФНС есть другие работающие инструменты для доначислений, которые нравятся судам. А сопоставление имущества и задекларированных доходов можно оставить на будущее.
На самом деле, в российской судебной практике уже были случаи изъятия имущества, происхождение которого было под вопросом. Достаточно вспомнить резонансное дело полковника Захарченко, когда деньги изымались даже у родственников любовниц главного фигуранта дела, т.е. у лиц, формально с ним никак не связанных. Так что, если государству будет очень нужно изъять что-то незаконно заработанное, не поможет перевод имущества не только на родственников, но и на "левых", формально не связанных людей.
Налогоплательщик, имеющий незадекларированный доход, необязательно получил его нелегальным способом. Так что повторения подхода по аналогии с делом Захарченко можно не ждать. Скорее всего, ФНС будет претендовать не на всю сумму дохода, а только на налоги, штрафные санкции и пени.
На текущий момент сопоставление имущества налогоплательщика с его налоговой декларацией не является приоритетным инструментом для налоговой. Но это не значит, что ФНС не проводит "разминку". Периодически появляются дела, в которых налоговики пытаются произвести доначисления с помощью этого инструмента.
Одно из таких недавних дел рассмотрим в данной статье.
А27-3874/2022
Итак, жил-был один индивидуальный предприниматель. Он был зарегистрирован как ИП, также он был единоличным учредителем и руководителем в связанных ООО. В общем, ничего необычного.
В 2021 году у ИП и его ОООшек случилась выездная налоговая проверка, которая закончилась доначислениями по НДС, НДФЛ, налогу на имущество физических лиц и УСН, а также соответствующими штрафами и пенями. Всего "набежало" более 120 миллионов рублей.
Параллельно ОООшки предпринимателя фигурируют в уголовных делах по незаконному извлечению прибыли от нелегально добытого угля. В общем, интересный персонаж попался на радар налоговикам.
Предприниматель, наверняка, ожидал, что выездную проверку он не переживёт без потерь. Но с такими суммами доначислений мириться не собирался и стал оспаривать результаты работы инспекторов. Начал с вышестоящего налогового органа. Там ему немного снизили суммы штрафов, но, в целом, оставили решение без изменений. Поэтому дальше предприниматель пошёл в суд.
Основную часть претензий налоговиков у него получилось оспорить, но претензии по НДФЛ оставались в силе.
20.05.2024 было вынесено решение и по НДФЛ. Разобравшись в доказательной базе ФНС, суд решил, что подобные доначисления будут перебором даже в рамках текущего пробюджетного консенсуса судей и налоговиков.
Доводы налоговиков
Что же использовала инспекция в качестве доказательств занижения налоговой базы по НДФЛ?
Были следующие аргументы:
1) Предприниматель регулярно (2 раза в месяц) вносил наличные средства на счета, открытые им в качестве физического лица.
2) Инспекция сверила внесенные денежные средства со снятыми денежными средствами со счетов ИП и полученными в наличном виде от ОООшек. По результатам анализа установлено отсутствие снятия и получения наличных денежных средств в размерах, эквивалентных суммам взносов, в даты, предшествующие датам зачисления наличных денег на личные счета.
3) Инспекция проверила возможные источники получения доходов от предпринимательской деятельности, от продажи имущества. Установлено отсутствие таких доходов в суммах, сопоставимых с внесёнными денежными средствами.
4) Предприниматель не раскрыл источники денежных средств, внесённых на личные счета.
5) Предприниматель давал противоречивые показания, которые не подтверждались фактами. Например, по поводу определённой суммы денежных средств пояснил, что получил её в качестве заработной платы наличными, хотя в этот период был за пределами России.
6) В ОООшках предпринимателя был классический "джентльменский набор": искажение данных учёта, фиктивный документооборот, операции с техническими компаниями.
Не буду расписывать в деталях, может получиться огромная простыня. Суть в том, что сумма денежных средств, внесённых на личные счета, превышает задекларированные суммы доходов, а предприниматель при этом даёт противоречивые показания и не может подтвердить происхождение денег.
Позиция суда
Суд подход ФНС в части НДФЛ не оценил, так как:
1) Налоговая инспекция при принятии решения исходила из того, что суммы, внесенные предпринимателем на свои расчётные счета в банке, являются доходом, полученным в результате осуществления предпринимательской деятельности. Но именно налоговые органы должны доказать факт и размер вмененного предпринимателю дохода, в том числе, вид деятельности, от которой получен такой доход.
Источник происхождения денежных средств (вид деятельности) в ходе проверки не установлен, как и период их происхождения.
2) Доначислить сумму НДФЛ возможно, только если обнаружены незадекларированные налогоплательщиком доходы, а также установлен источник происхождения денежных средств, вид дохода и дата его получения налогоплательщиком.
Таким образом, сам факт внесения предпринимателем денежных средств на свои счета в банке не является достаточным основанием для квалификации данных денежных средств как налогооблагаемого дохода.
3) Инспекцией не представлено доказательств сокрытия следов происхождения доходов с целью уклонения от уплаты налогов. Поэтому суд расценивает доводы налоговиков как домыслы и предположения, которые основываются, в том числе, на сопоставлении сумм.
4) Факты внесения налогоплательщиком на свой личный счет денежных средств сами по себе не подтверждают получение в этом же периоде дохода, облагаемого НДФЛ. Моментом определения налоговой базы является дата фактического получения дохода, а не дата внесения денежных средств на счёт.
Так как выводы инспекции об источнике наличных денежных средств в оспариваемой сумме, внесенной предпринимателем на счета в банке, не подтверждены достоверными доказательствами, не установлен период их происхождения, суд признал недействительным решение ФНС в части НДФЛ, а также соответствующих штрафных санкций и пеней.
***
Нельзя просто взять и доначислить НДФЛ, сопоставив имущество налогоплательщика и данные о его доходах. По крайней мере, пока нельзя.
Судам нужны доказательства получения доходов и уклонения от уплаты налогов. Даже если налогоплательщик не может внятно объяснить, откуда у него появились деньги, и представить нормальные доказательства их происхождения.
