Наличие требований налоговой в реестре может стать существенной проблемой для участников дела о банкротстве:
- Для управляющего: требование ФНС может превратиться в источник постоянных жалоб и претензий.
- Для КДЛ (контролирующих должника лиц): наличие требований налоговой может создать дополнительный риск привлечения к субсидиарной ответственности.
- Для кредиторов: требование налоговой может оказаться в приоритетной очереди, что уменьшит сумму, доступную для распределения между другими кредиторами.
Многие игнорируют требования ФНС по следующим причинам:
- Считают, что налоговая инспекция не может предъявить необоснованное требование;
- Считают, что для выявления недостатков в требовании нужен специалист по налогам.
Однако это неверно!
Налоговая служба может выставлять необоснованные требования, как и любой другой кредитор, а для выявления недостатков в требовании налоговой службы не требуются специальные знания в области налогового права.
Разберем основные возражения против включения налогов в реестр требований.
Исковая давность
При осуществлении взыскания задолженности налоговые органы руководствуются нормами Налогового кодекса РФ.
Согласно обзору судебной практики Верховного суда РФ от 20.12.2016 года (п. 11), требование по обязательным платежам считается недопустимым, если возможность его принудительного изъятия утрачена к моменту начала первого этапа процедуры банкротства, то есть истекает срок исковой давности. Отметим, что в Обзоре прямо указано, что после начала первой процедуры банкротства течение исковой давности для ФНС приостанавливается (абз. 9 п. 11).
Статьи 46 и 47 НК РФ определяют последовательность действий налоговых органов по принудительному взысканию задолженности, включая:
- направление уведомления налогоплательщику о необходимости уплаты;
- принятие решения о взыскании средств со счета налогоплательщика;
- издание постановления о взыскании имущества налогоплательщика.
Кроме того, указанные статьи устанавливают сроки для обращения в суд с целью взыскания задолженности в случае, если налоговый орган не предпринял необходимых действий в установленные законом сроки.
Направление требования об уплате налога
Налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате налога не позднее трех месяцев с момента обнаружения задолженности (п. 1 ст. 70 НК РФ). Требование должно соответствовать требованиям ст. 69 НК РФ.
Если оно направлено после истечения трехмесячного срока, то не считается недействительным, при условии, что налоговым органом не пропущены сроки, установленные ч. 3 ст. 46 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 № 8330/11). При этом пропуск срока направления требования не влияет на общий срок принудительного взыскания налога и пени (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003).
Срок исполнения требования составляет 8 дней, но в документе также может быть указан более продолжительный срок (ч. 3 ст. 69 НК РФ).
Взыскание задолженности за счет денежных средств на счетах
Решение о взыскании должно быть принято в течение двух месяцев после завершения срока исполнения налогового платежа (согласно пункту 1 части 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ). В противном случае данное решение будет признано недействительным и не сможет быть осуществлено.
Среди необходимых шагов по взысканию задолженности через списание денежных средств отметим отправку первого поручения в течение 2 месяцев после наступления срока исполнения требования..
В случае, если налоговая служба не использует (или применяет неправильно) методы внесудебного взыскания задолженности через списание денежных средств, представители службы обязаны обратиться в суд в пределах шести месяцев после истечения срока исполнения требования.
Взыскание за счет иного имущества
В случае неуспешности взыскания долгов за счет денежных средств налоговая служба имеет право перейти к изъятию иного имущества. Постановление о взыскании направляется в ФССП и размещается в реестре решений о взыскании долгов. Срок действия постановления составляет 10 месяцев, отсчитываемый:
— с даты публикации постановления в реестре, если отрицательный баланс Единого налогового счета (ЕНС) превышает 30 000 рублей;
— с даты завершения исполнительного производства по ранее размещенному постановлению, если отрицательный баланс на ЕНС превышает 30 000 рублей;
— с даты появления новой задолженности на ЕНС в размере более 30 000 рублей после размещения предыдущего постановления;
— через 3 года после публикации постановления в реестре, если отрицательный баланс ЕНС не превышает 30 000 рублей.
Постановление, размещенное позже указанных сроков, не исполняется. В этом случае ФНС может подать в суд заявление в течение 2 лет с момента истечения сроков действия постановления.
Дополнительные важные моменты.
Налоговая декларация как доказательство задолженности:
Налоговая служба должна представить налоговые декларации, в которых отражены суммы налоговых недоимок, для обоснования размера задолженности.
Отсутствие этих документов является достаточным основанием для отказа во включении требований в реестр требований кредиторов (дело № Ф07-15980/2021 АС Северо-Западного округа).
Доказательства направления требований о взыскании:
В материалах дела должны содержаться доказательства направления требования о взыскании и постановления о взыскании недоимки.
При отсутствии таких доказательств суд откажет в признании требования обоснованным (дело № Ф05-20201/2021 АС Московского округа).
Мы рекомендуем:
- не оставлять без внимания требования налоговой службы (ФНС);
- тщательно изучить пакет документов, приложенных ФНС к заявлению о включении требования в реестр требований кредиторов;
- проверить, соблюден ли порядок взыскания налоговых недоимок, и заявить о пропуске срока исковой давности, если такой факт будет выявлен.