1. Зарождение налогов. Как это было?
Самая трудная для понимания вещь на свете – это подоходный налог. А.Эйнштейн
«В этом мире нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов» - заметил как-то Бенджамин Франклин
Действительно, налоги – это неизбежность. Каждый из нас, ежедневно совершая покупки, пользуясь автомобилем, приходя в свою квартиру, так или иначе соприкасается с налогами. Например, в цену любого товара «вшит» налог на добавленную стоимость, при эксплуатации автомобиля мы платим транспортный налог, размер которого зависит от мощности двигателя, а также платим акциз с каждого литра, залитого в бак. Как собственники квартиры, мы платим налог на недвижимость. Это касается нас как физических лиц. Юридические лица вовлечены в процесс налогообложения глубже. В этом особенность нашей налоговой системы. Во многих странах основную налоговую нагрузку несут физические лица, в России наоборот.
Это интересно
Налогами облагаются иногда самые неожиданные стороны жизни. В Венеции до сих пор действуют налоги на тень. В Италии также есть налог на ступеньки, которые выходят на общественную землю. В Австралии действуют налоги на гипс, а в Скандинавских странах – налоги на собак.
Существуют разные версии происхождения налогов.-налоги в денежной форме зародились в Древнем Египте, в Европе – в Древнем Риме (и фото в начале об этом свидетельствует) налогов. Одни ученые считают, что налоги с теми признаками, которые сегодня считаются обязательными, возникли вместе с английским Парламентом в XIII в. По одной из версий, причиной создания Парламента стал вопрос введения новых налогов. Король не мог вводить новых налогов без согласия королевского совета, который позднее превратился в Парламент.
Другая версия развития налогов связана с открытием Америки Колумбом. В период колониальных войн XVI в. монархии нуждались в источниках доходов, которые позволяли бы снаряжать экспедиции за золотом в Новый свет. В свою очередь приток золота и серебра из Нового света значительно увеличил денежные обороты, сведя на нет меновые отношения, и налоги в странах Европы стали исчисляться и уплачиваться в денежных единицах.
Еще одна точка зрения связывает бурное развитие налогов с появлением пороха. Порох перевернул представления об организации военного дела. Если раньше феодал/суверен мог от сохи оторвать своего вассала и забрать на войну, то с появлением пороха возникло понятие регулярной армии, разделения обязанностей и узкой специализации в войсках. Содержание регулярной армии требует совсем других средств, нежели сбор дружинников. Кроме того, военные должны пройти обучение, а в этот период их тоже надо обеспечить довольствием. Поэтому налоги стали незаменимым каналом пополнения казны.
2. Налоговый кодекс России для всех и каждого
Все, что я должен, записано в Налоговом кодексе, все, что не должен – в Уголовном. «Народная мудрость»
Налоговый кодекс страны – это кодифицированный законодательный акт по налоговым вопросам.-перенести ниже. Структура, содержание и объем Налоговых кодексов-в других странах эти законы называются, конечно, по-другому, причем во многих странах налоговое законодательство состоит из нескольких законов (в Англии, например – три закона, в США – один федеральный и в каждом штате – свое налоговое законодательство). или:
Структура, содержание и объем налогового законодательства в разных странах отличаются. В России налогообложение регулируется одним документом. Это Налоговый кодекс РФ, кодифицированный законодательный акт по налоговым вопросам. С каждым годом объем Налогового кодекса увеличивается. Это связано как с техническими корректировками, так и с изменением механизмов налогообложения в стране. Сейчас Налоговый кодекс России содержит более 1000 страниц.
Налоговый кодекс США содержит более 50 000 страниц.
Разобраться в хитросплетениях налоговых законов непосвященному человеку практически невозможно. Даже если взять за правило ежедневно читать Налоговый кодекс как обычную книгу, толку от этого будет немного. Основная задача Налогового кодекса – определить правила, по которым население и организации должны уплачивать налоги. Что же полезного можно почерпнуть обычному человеку, гражданину Российской Федерации в Налоговом кодексе?
Довольно много. Самое главное – общее представление о системе налогов, которая работает в стране. В России, в соответствии с федеративным устройством страны, есть федеральные, региональные и местные налоги. Их основные обязательные элементы закрепляются Налоговым кодексом. Регионам и муниципалитетам предоставлены права по предоставлению дополнительных льгот в рамках «своих» налогов. Всего в РФ 14 налогов.
Федеральные налоги и сборы:
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
Региональные налоги:
Местные налоги и сборы:
Кроме этого, существует пять специальных налоговых режимов, которые так или иначе могут облегчить налоговую жизнь субъектов малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей.
Гораздо интереснее сгруппировать налоги по другому признаку, а именно по чувствительности к ним кошелька обычного обывателя.
Так, например, налог на добавленную стоимость и акцизы (косвенные налоги) – это налоги на потребление, и они включены в стоимость товаров, работ, услуг. Акцизами облагаются отдельные товары: алкоголь, табачные изделия, бензин и т. д. Налог на добавленную стоимость охватывает почти все товары, продовольственные и непродовольственные.
То есть если мы покупаем бутылку водки, то мы должны понимать, что в ее цене «сидит» 100 рублей акциза и около 20-25 рублей налога на добавленную стоимость. Поэтому нелегальный алкоголь дешевле легального на сумму не заплаченных в бюджет налогов.
Конечно, налог на прибыль организаций (прямой налог) тоже закладывается в цену конечной продукции, но по своей сути налог на прибыль – это изъятие в бюджет части заработанной прибыли.
Таким образом, налог на добавленную стоимость и акцизы, которые формируют до 35% доходов федерального бюджета, составляют около 15% от расходов на потребление населения, в зависимости от его структуры. Поэтому самым первым делением налогов было их деление на косвенные – незаметные для плательщика, и прямые – заметные, связанные с фактом осознанности их уплаты.
3. Налоги и граждане. Зачем платить налоги?
Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Конституция Российской Федерации, ст. 57.
Исторические основы налогов, многовековой опыт их взимания приводит к одной важной мысли, что налог – это доля, определенная законом, которую государство требует из имущества граждан для достижения целей своего существования. В налогах зеркально отражаются как право государства требовать налоги, так и обязанность граждан их платить. Сам факт соединения граждан в союз для достижения общих целей предполагает принятие на себя обязательств.
В современном мире налоги составляют основу доходов государства. Они формируют до 90% доходов бюджета. В этом проявляется их предназначение: мобилизация финансовых ресурсов в руках государства. Эта функция налогов называется фискальной.
Величайшие умы своих эпох неустанно думали над тем, как более безболезненно для капиталов, с минимальным недовольством населения обеспечить казну стабильными источниками доходов. Изыскивались разные способы обложения, как явные, так и не явные, изобретались новые налоги и их аналоги, совершенствовались процедуры их изъятия и сбора.
Ключевой фактор во взаимодействии граждан и государства в сфере налогообложения – его пределы. Есть границы, за которыми население не видит смысла платить налоги, то есть качество государственных услуг не сопоставимо с той ценой, которую государство устанавливает в виде налогов. В Дании уровень налогообложения – один из самых высоких, причем основную нагрузку несет население. Однако ряд социологических опросов показывает, что в Дании живут самые счастливые люди на земле, а уровень недовольства правительством минимальный. Это говорит о том, что население Дании не считает налоговую нагрузку чрезмерной, а высокий уровень социальной защищенности и медицинского обслуживания оправдывает бремя, которое несет каждый гражданин в виде уплаты налогов.
Возьмем для примера модель общества, состоящую из двух человек (двух групп населения) с доходами 100 и 1000 рублей соответственно. Если общественный договор предполагает равное налогообложение, то при уровне налоговой нагрузки 20% налоговые поступления составят 220 рублей. Разрыв в доходах между этими группами до и после налогообложения составит 10 раз (80 и 800 рублей). Если такой разрыв будет признан обществом несправедливым, то возможно применение прогрессивной шкалы налогообложения: установление ставки налога на доходы 100 рублей и ниже – в размере 15%, а на доходы 101 рубль и выше – в размере 25%. При таких условиях налоговые поступления составят 265 рублей (15+250). Разрыв в доходах после налогообложения во втором случае составит 8,8 раз. Возможность использовать налоги как инструмент воздействия на пропорции распределения доходов или благ называется регулирующей функцией налогов.
Граждане России признаются налогоплательщиками:
- налога на доходы физических лиц – по всем доходам, которые они получили за год (заработная плата, продажа имущества, доходы от использования имущества и др.);
- налога на имущество физических лиц – по объектам недвижимости, находящимся в собственности;
- транспортного налога – по транспортным средствам, зарегистрированным в государственных органах (автомобили, катера, яхты, воздушные суда и др.);
- земельного налога – по земельным участкам на территории РФ.
4. Налоги и бизнес
БОльшее имущество и бОльший доход всегда обладают не просто пропорциональной, а прогрессивно-возрастающей экономической силой.
Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. 1890 г.
Во времена, когда государство использовало налоги исключительно в своих фискальных целях, его могло интересовать лишь состояние платежеспособности налогоплательщика, которое измеряется доходом или имуществом. Но когда государство начинает вмешиваться в экономику и ставит целью экономический рост, для него уже не безразлично, как будут складываться пропорции производства и потребления.
Сеть ограничений, среди которых располагаются интересы частного капитала и бизнеса, могут быть стянуты государством посредством налогов в узел, при необходимости достаточно тугой. Не вызывает сомнения, что структура и специфика доходов и расходов бизнеса кардинально отличается от структуры доходов и расходов населения. Принципы налогообложения в этих условиях также должны быть различны.
При налогообложении бизнеса важным является не только охват налогами всех источников доходов, но и формирование экономического поведения хозяйствующих субъектов, желательного для государства. Это проявление регулирующей функции налогов. Основные налоги, которые уплачивает бизнес в России – это налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость. Но если налог на прибыль представляет собой прямой налог, то налог на добавленную стоимость включается в цену товара, и нагрузку по его уплате несет конечный потребитель, а не производитель.
На заметку
Организации, занимающиеся разработкой недр и добычей полезных ископаемых, уплачивают специальные налоги, связанные с этой деятельностью. Нефтегазовые доходы (в основном нефть и газ) формируют около 40% доходов федерального бюджета. В этом заключается проблема зависимости бюджета от нефтегазовых доходов, поскольку объемы этих поступлений зависят от мировых цен на нефть и курса доллара.
Налоговое взаимодействие государства с бизнесом строится с учетом не только пределов налогообложения (как у физических лиц), но и с учетом таких факторов как создание барьеров для недобросовестных налогоплательщиков, препятствование уклонению от уплаты налогов и бегству капиталов, применение мер принуждения к нарушителям налогового законодательства и т.д. Эти задачи, как и организацию взимания налогов, выполняет налоговая администрация.
Помимо системы налогового законодательства, учет этих факторов невозможен без создания надежного административного аппарата по сопровождению процесса полноты исчисления и своевременности уплаты налогов. Принципы взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами могут существенно различаться, и чувствительность бизнеса к давлению со стороны налоговых служб – один из параметров благополучия налоговой системы. В Российской Федерации функции налоговой администрации возложены на Федеральную налоговую службу (ФНС РФ).
В последнее время, с переходом к «цифровой» экономике, процессы налогообложения все больше переходят в виртуальную реальность. У бизнеса (по сравнению с гражданами) все больше возможностей свести на нет физическое общение с налоговой службой. Формирование и сдача отчетности может быть полностью автоматизирована, и российская налоговая служба считается одной из самых успешных в деле электронного взаимодействия с налогоплательщиками в мире.
Однако налоговый климат для бизнеса в стране определяется не только возможностями электронного документооборота. Общепризнанным является рейтинг Doing business, ежегодно составляемый Всемирным банком. Он определяет место страны в мире по совокупности параметров, оценивающих «легкость» ведения предпринимательской деятельности. Один из параметров оценивает условия налогообложения бизнеса. Россия по общему показателю на 51-м месте, по показателю «Налогообложение» – на 47-м. Для сравнения: Сингапур занимает первое и седьмое место соответственно, Дания – третье и 12, Эстония – 16 и 30, США – 7 и 53.
5. Какой вы налогоплательщик? Модели поведения
Чувство собственности мешает нам любить налоговую инспекцию. Народная мудрость.
Процесс уплаты налогов вызывает в душах людей самые разные чувства. Трудно представить себе человека, который с гордостью, радостью и чувством исполненного долга платит налоги. Нежелание платить налоги имеет множество примеров. Древнеримский поэт Вергилий устроил пышные похороны мухи со строительством мавзолея в своей усадьбе, чтобы не платить земельный налог, так как земля кладбищ освобождалась от налогообложения. В пересчете на современные деньги она потратил на них около 1 миллиона долларов.
В исследованиях психологических аспектов уплаты налогов выделяют несколько моделей поведения налогоплательщиков. Например, теория налогового выбора предполагает осознанность налогоплательщиком границ и размеров своего налогообложения и выбор его величины для себя. Есть теория, которая рассматривает уплату налогов как инвестиции в развитие общества.
Все большую популярность приобретает теория налогового сопротивления. Основная идея заключается в отказе налогоплательщиков исполнять свои налоговые обязательства в полном объеме по тем или иным идеологическим основаниям.
Однако нежелание платить налоги не всегда имеет идеологический фундамент. По сути своей, это протест на изъятие части собственности. Каждый собственник вырабатывает свое отношение к налогообложению соразмерно своему жизненному опыту. В самом упрощенном виде модели поведения налогоплательщика можно разделить на две группы: в рамках правового поля и за его рамками.
В рамках правового поля можно выделить категорию «налоговых партизан», которые сознательно меняют свою жизнь, чтобы не финансировать государство, которое, по их мнению, ведет политику, не соответствующую их духовным ценностям. Например, можно полностью отказаться от алкоголя и табака, чтобы не платить акцизы, передвигаться на велосипеде, чтобы не платить транспортный налог и акциз на бензин, получать мизерную зарплату, чтобы не платить налог на доходы и т.д. Такая модель предполагает высокий запас душевных сил для общественного протеста.
За рамками правового поля находятся «налоговые террористы», которые используют любые возможности налоговой оптимизации как в рамках, так и за рамками налогового законодательства. Степень риска в этом случае значительно выше.
На заметку
Налоговый риск – это вероятность финансовых потерь, связанная с использованием оптимизации налогообложения. Налоговый риск может быть связан с риском доначисления налогов и штрафных санкций и с риском уголовного преследования. Налоговый риск – это риск налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты (например, законодательство вводит новую форму уплаты налогов, а налогоплательщик об этом не знает, т. е. в данном случае риск связан не с оптимизацией налогообложения, а с недостаточной квалификацией бухгалтерской службы предприятия) и оптимизации налогов.
Критерием оценки налогового статуса становится налоговый риск, на который налогоплательщик идет сознательно. Если налоговый риск для налогоплательщика играет важную роль, то законопослушание его модель поведения.
Практикующие налоговые консультанты все больше обращают внимание на негативную тенденцию изменения поведения налогоплательщиков. Финансовые трудности толкают собственников на более рискованные налоговые схемы, которые в «тучные» годы популярностью не пользовались.
Таким образом, каждый решает для себя, какой уровень налогового риска является приемлемым и как он соизмеряется с его внутренним мироощущением.
______________
Автор статьи:
Насырова Венера Ильдусовна – доцент КФУ, кандидат экономических наук, налоговый консультант.