Чем отличается финансовая аренда от операционной?

Финансовая аренда и операционная аренда: что это такое

Пункт 24 ФСБУ 25/2018 определяет основное различие между операционной и финансовой арендой. Оно определяется экономическими выгодами и рисками каждой из сторон сделки:

• Операционная аренда предусматривает ситуацию, когда выгоды и риски находятся на стороне арендодателя. Это обусловлено наличием права собственности, остающегося у него.
• Финансовая аренда предусматривает переход выгод и рисков к арендатору.

Что понимается под выгодой и рисками? Предмет аренды повышается в стоимости и приносит прибыль во время использования. Это определяет выгоду от его использования. Риск появляется тогда, когда по каким-либо причинам оборудование не используется, а арендные платежи приносят убытки.

Для того чтобы понять, как отличить финансовую аренду от операционной, нужно изучить условия договора между арендодателем и арендатором.

В Путеводителе от «КонсультантПлюс» вы найдете полный перечень операций по договору аренды, а также порядок учета у арендодателя и арендатора. Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.

Что характерно для договора операционной аренды

Подобный договор имеет следующие особенности:

• В отношении срока арен­ды. Договору данного типа присущ небольшой срок арендных обязательств. Чаще всего его можно сопоставить со сроком, в течение которого предполагается объект использовать.
• В отношении пред­ме­та арен­ды. Имущество, предоставляемое по договору операционной аренды, име­ет неогра­ни­чен­ный срок использования. Таким предметам аренды присуще свойство не терять потребительские качества с течением времени.
• В отношении величины арендной платы. Размер предусматривается ниже справедливой цены. Показатели сопоставляются на момент подписания договора.
• Прочие условия. При классификации договоров учитываются иные об­сто­я­тель­ства, свидетельствующие о том, что риски и выгоды остаются у арендодателя.

При учете аренды по ФСБУ 25/2018 важно учитывать положение каждого из этих пунктов договора. Часто встречающийся договор операционной аренды – пользование земельным участком. Актив не теряет свойств со временем и передается во пользование без выкупа.

Что характерно для договора финансовой аренды

Когда у организации имеется несколько арендных обязательств, у бухгалтера возникает проблема: операционная и финансовая аренда - как разделить их в учете. В предыдущем разделе описаны отличительные черты операционной аренды. А что отличает финансовую аренду?

• Пе­ре­ход к арен­да­то­ру права соб­ствен­но­сти – основная отличительная черта договора финансовой аренды. Договором предусматривается право на выкуп объекта по цене, которая зна­чи­тель­но ниже спра­вед­ли­вой сто­и­мо­сти.
• Сроки арен­ды и полезного использования совпадают.
• Сто­и­мость арендной платы за весь период действия договора со­по­ста­ви­ма со спра­вед­ли­вой сто­и­мо­стью объекта.
• Объект арен­ды может использовать без су­ще­ствен­ных из­ме­не­ний его свойств только арендатор.
• Воз­мож­ность про­дления срока арен­ды с опла­той зна­чи­тель­но ниже ры­ноч­ной получает арендодатель. Это положение отражается в договоре аренды.
• Прочие сви­де­тель­ства пе­ре­хо­да к арен­да­то­ру эко­но­ми­че­ских выгод и рис­ков.

Часто встречающийся пример фи­нан­со­вой арен­ды – до­го­вор ли­зин­га.

Аренда операционная и финансовая: учет арендатором

ФСБУ 25/2018 предполагает два вида учета арендных платежей:

• По старым правилам. Имеется в виду равномерное списание стоимости аренды в расходы организации.
• По правилам МСФО. Здесь используется понятие «оцененное право пользования активом». Оно признается на момент поступления арендованного имущества в компанию. В это же время возникает право учета арендных платежей.

Первый способ более привычен российским бухгалтерам. Но для его применения должно быть выполнено несколько условий:

• Срок договора аренды - не более 12 месяцев.
• Стоимость объекта - не более 300 000 рублей. Стоимость определяется как рыночная цена подобного объекта на момент заключения договора.
• Не предусматривается субаренда.
• Не предусматривается выкуп арендованного имущества.

Если эти условия не соответствуют договору, то применять первый способ нельзя. Исходя из условий для первого способа, его нельзя применять в отношении лизинга.

Аренда операционная и финансовая: учет арендодателем

Арендодателю нужно определиться с типом аренды: операционная или финансовая. Если договор предусматривает операционную аренду, то доход от арендных платежей признается равномерно.

При отнесении договора к финансовой аренде имущество на момент передачи арендатору признается «инвестицией в аренду». Оценка производится по чистой стоимости. Для этого определяется валовая стоимость актива, которая включает в себя номинальную стоимость платежей по договору аренды и цену, за которую объект может быть продан после окончания договора аренды.

Коротко о главном

По ФСБУ 25/2018 договоры аренды делятся на два типа: операционная и финансовая аренда. Примером операционной служит аренда земли, а в качестве примера финансовой можно привести лизинг. От вида договора аренды зависят правила учета арендных платежей у арендатора и арендодателя.