Важную часть в бизнес-процессе производственного предприятия занимает себестоимость продукции. Как держать конкурентные цены продажи, при этом не оставаясь минусе? Важно корректно рассчитать себестоимость продукции, которая состоит из разного рода расходов. Существует два вида расходов: прямые и косвенные. Прямые - это расходы, которые можно отнести на производство конкретной продукции или партии продукции. Косвенные - это расходы, которые невозможно отнести на производство конкретной продукции.
Причем речь может идти не только о громадном заводе, производящем продукции на многие миллиарды, но и небольшом цехе, мини-пекарне, небольшом швейном цехе или багетной мастерской (в данном случае речь будет идти, скорее, о себестоимости услуг).
Возьмем для примера производство КПБ (комплекта постельного белья). К прямым расходам можно отнести: ткань, нитки, зарплату рабочих. Т.е. вполне реально понять, сколько метров ткани, ниток было потрачено на производство такого-то количества простыней, наволочек, пододеяльников. То же касается и зарплаты рабочих, которые непосредственно заняты в производстве продукции. А вот определить, сколько киловатт-часов отнести на производство, скажем, простыней 1,5-спальных, а сколько - на производство 2-спальных сложнее. Вряд ли получится определить, сколько фотонов упало с лампочки освещения на одну продукцию, а сколько - на другую весьма проблематично.
Возьмем для примера небольшую пекарню. Производить будем матнакаш и узбекскую лепешку. В большинстве производств применяются спецификации - нормы, которые регламентируют, сколько сырья необходимо на производство определенного количества продукции. Напоминают рецепты для домохозяек) Конечно, на больших производствах спецификации гораздо сложнее, но мы рассматриваем простой пример.
Выглядеть могут так (цифры примерные, не они являются сутью).
Матнакаш (100 шт):
- мука - 50 кг;
- сахар - 0,5 кг;
- соль - 0,8 кг;
- дрожжи - 0,5 кг.
Воду не учитываем, точнее учтем позже.
Узбекская лепешка (200 шт).
- мука - 50 кг;
- сахар - 0,6 кг;
- соль - 0,7 кг;
- дрожжи - 0,7 кг.
Допустим, была произведена закупка:
- мука - 300 кг - 9000 р (30р/кг);
- сахар - 50 кг - 2500 (50 р/кг);
- соль - 50 кг - 500 р (10 р/кг);
- дрожжи - 30 кг - 1500 р (50 р/кг).
Приведем пример учета производства.
Было произведено:
- Матнакаш - 50 шт;
- Матнакаш - 100 шт.
Было потрачено:
- мука - 54 кг;
- сахар - 0,6 кг;
- соль - 0,75 кг;
- дрожжи - 0,6 кг.
Отметим, что расчет себестоимости, как правило, производят в конце определенного периода. Для бухгалтерского учета это месяц. В оперативном учете это может быть более короткий период. Но чаще это месяц.
Также отметим еще аспект: это необходимость и обоснованность детального учета расходов. Можно взвешивать каждый грамм сырья, пошедший на производство. При этом это будет занимать большое количество времени сотрудников. При этом сырье может быть дешевым, и погрешность составляет несколько долей процента от общей себестоимости продукции. Поэтому в производстве применяют разные подходы к учету сырья.
При рассмотрим следующую схему.
Существуют нормы расходов сырья. Эти нормы будут определять прямые расходы. Также сырье может расходоваться сверх нормы. Это может быть как брак, так и какие-то иные потери.
Плановый расход сырья:
Матнакаш (произведено 50 шт):
- мука - 50 шт/100 шт * 50 кг = 25 кг;
- сахар - 50 шт/100 шт *0,5 кг = 0,25 кг;
- соль - 50 шт/100 шт *0,8 кг = 0,4 кг;
- дрожжи - 50 шт/100 шт *0,5 кг = 0,25 кг.
Узбекская лепешка (произведено 100 шт).
- мука - 100 шт/200 шт * 50 кг = 25 кг;
- сахар - 100 шт/200 шт *0,6 кг = 0,3 кг;
- соль - 100 шт/200 шт *0,7 кг = 0,35 кг;
- дрожжи - 100 шт/200 шт *0,7 кг = 0,35 кг.
Итого расход план/факт:
- мука, кг: 50 / 54;
- сахар, кг: 0,55 / 0,6;
- соль, кг: 0,75 кг / 0,75 кг;
- дрожжи: 0,6 кг / 0,6 кг.
Как видим, есть перерасход сырья по муке ии сахару. Это может быть как уместный допуск: например, мука может использоваться на подпыл, а сахар - для добавления в опару. Т.е. это уместный перерасход, не связанный с браком и иными и иными негативными событиями. Часто, поработав какое-то время, поняв количество такого сырья, расходуемого сверх норм, производственники включают их в нормы.
Произведем расчет себестоимости.
Итак, к прямым расходам отнесем расходы, которые потреблены в рамках спецификаций (т.е. 50 кг муки, 0,55 кг сахара, 0,75 кг соли, 0,6 кг дрожжей), а 4 кг муки и 0,05 кг сахара распределим как общепроизводственные. Ниже на цифрах покажем, что это означаем.
Себестоимость 50 шт матнакаша по прямым материальным расходам:
- мука = 25 кг * 30 р = 750 р;
- сахар = 0,25 кг * 50 р = 15 р;
- соль = 0,4 кг * 10 р = 40 р;
- дрожжи = 0,25 кг * 50 р = 25 р.
Итого: 830 р, за штуку - 16,6 р.
Себестоимость 100 шт узбекских лепешек по прямым материальным расходам:
- мука = 25 кг * 30 р = 750 р;
- сахар = 0,3 кг * 50 р = 15 р;
- соль = 0,35 кг * 10 р = 35 р;
- дрожжи = 0,35 кг * 50 р = 17,5 р.
Итого: 817,5 р, за штуку - 8,18 р.
Теперь распределим 4 кг муки и 0,05 кг сахара.
Вначале определим их стоимость:
Мука, 4 кг = 120 р.
Сахар, 0,05 кг = 2.5 р.
Существует понятие базы распределения.
Коротко - это справедливые пропорции, по которым должны быть распределены общепроизводственные расходы.
Например, было бы справедливым, если на матнакаш, стоимостью по прямым расходам 16 р отнести такую же сумму расходов, что и на вдвое дешевую лепешку? Нет. Поэтому база по количеству продукции подходит не всегда.
Мы применим базу распределения по прямым материальным затратам. А именно:
- на производство матнакашей было потрачено сырья по нормам на 830 рублей;
- на производство лепешек было потрачено сырья по нормам на 817,5 рублей.
Общая сумма расходов: 1647,5.
Доля, относимая на производство матнакашей - 830 / 1647,5 = 0,5038.
Доля, относимая на производство лепешек - 830 / 1647,5 = 0,4962.
Еще более справедливым был бы выбор доли не всех материальных расходов, а долю конкретного сырья (муки). Тогда бы соотношение 50/50 (муки потрачено одинаковое количество).
Таким образом, к себестоимости продукции будут добавлены следующие строки (называемые статьями калькуляции).
Матнакаш:
Мука: 120 р * 0,5038 = 60,46 р.
Сахар: 2,5 р * 0,5038 = 1,26 р.
Итого:
Узбекская лепешка:
Мука: 120 р * 0,4962 = 59,54.
Сахар: 2,5 р * 0,4962 = 1,24 р.
Также затронем тему постатейных затрат. На примере вышеупомянутого электричества. Допустим, за месяц было в цехе "накручено" 50 кВт*ч. По цене 5 р за киловатт. Итого 250 рублей.
Таким образом, используя вышеупомянутую пропорцию, получим:
Матнакаш:
Электроэнергия: 250 р * 0,5028 = 125,95 р.
Узбекская лепешка:
Электроэнергия: 250 р * 0,4962 = 124,05.
В итоге, себестоимость продукции получится следующей.
Себестоимость 50 шт матнакаша:
Статья калькуляции "Материалы основные":
- мука = 25 кг * 30 р = 750 р;
- сахар = 0,25 кг * 50 р = 15 р;
- соль = 0,4 кг * 10 р = 40 р;
- дрожжи = 0,25 кг * 50 р = 25 р.
Статья калькуляции "Общепроизводственные расходы":
- материалы: 61,72;
- Электроэнергия: 125,95 р.
Итого: 1017,67р, за штуку - 20,35 р.
Себестоимость 100 шт узбекских лепешек:
Статья калькуляции "Материалы основные":
- мука = 25 кг * 30 р = 750 р;
- сахар = 0,3 кг * 50 р = 15 р;
- соль = 0,35 кг * 10 р = 35 р;
- дрожжи = 0,35 кг * 50 р = 17,5 р.
Статья калькуляции "Общепроизводственные расходы":
- материалы: 60,78;
- Электроэнергия: 124,05 р.
Итого: 1022,33 р, за штуку - 10,02 р.