Способ 1. Выдача сотруднику денег под отчет
За такие средства надо отчитываться. Сотрудник получает деньги и в дальнейшем представляет компании документы, которые подтверждают расходы, либо возвращает сумму обратно в кассу. Подотчетные средства можно тратить только на то, что связано с предпринимательской деятельностью и бизнесом компании: командировки, хозяйственные нужды.
За эти деньги не нужно удерживать и платить НДФЛ, поскольку они выдаются в интересах компании (статья 209 Налогового Кодекса РФ). Страховые взносы платить тоже не надо. Этот способ вполне законен, если вы не выдаете этими деньгами черную зарплату, откаты и не выводите прибыль себе в карман.
Плюсы способа. Можно быстро и без предварительной подготовки снять сумму со счета. Экономия на налогах при наличии подтверждающих документов и разумной деловой цели.
Минусы способа. Налоговики могут решить, что это личный доход сотрудника, облагаемый НДФЛ и взносами. Такие же проблемы возникнут, если не будет чеков, подтверждающих расходование средств (Постановление АС Уральского округа от 21 октября 2015 года ЗД Ф09-7527/15 по делу № А60-1186/2015, ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2014 года Ж Ф07-3694/2014). Наличие рисков блокировки счета по 115-ФЗ при больших объемах снятия.
Способ 2. Компенсация сотруднику процентов по ипотеке
Сотруднику, который уже выплачивает ипотечный кредит, можно компенсировать проценты по ипотеке. А проценты по ипотечным кредитам составляют большую часть всей выплаты. Компенсация затрат на уплату процентов по ипотечным кредитам не облагается НДФЛ и взносами (пункт 40 статьи 217, пункт 1 статьи 422 НК РФ, определение ВС от 16 февраля 2017 года № 309-КГ16-20478 по делу № А07-30037/2015). Освобождение от налогов распространяется только на расходы по процентам, уплаченным при приобретении или строительстве жилого помещения. Организация может учесть такие выплаты в расходах по налогу на прибыль в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда.
Кредитором может быть банк, организация, ИП или физическое лицо. Главное — документально подтвердить расходы на уплату процентов. Поэтому можно найти знакомого, у которого вы "купите" квартиру в долг, и выплачивать проценты на протяжении 20 лет. Либо можно просто сэкономить на НДФЛ и страховых взносах, компенсировав проценты по ипотеке сотруднику, но сократив официальную часть его зарплаты.
Можно получить стабильный источник наличности на протяжении нескольких лет. Не нужно уплачивать НДФЛ и страховые взносы, возможно снизить налог на прибыль. Риски минимальны, но надо заранее подготовиться и потратить время на оформление документов. Сумма может быть недостаточна для вашего бизнеса.
Способ 3. Выплата сотруднику денег за поручительство
Сотрудник, а чаще всего это директор, может получать деньги по договорам, не связанным с трудовыми отношениями. А значит — не придется платить страховые взносы.
Поручительство — способ обеспечения обязательств, поэтому он не облагается страховыми взносами (пункт 1 статьи 420 НК РФ). Контролирующие органы и суды согласны с такой позицией (Письмо Минфина от 24 апреля 2017 года № 03-15-06/24578, постановления АС Северо-Западного округа от 14 декабря 2015 года по делу № А13-3557/2015, 9 ААС от 18 февраля 2015 года № 09АП58128/2014 по делу № А40-76970/14). Не надо платить страховые взносы. Можно вывести более-менее существенную сумму, 400 000-500 000 рублей. Придется платить НДФЛ в бюджет. Клиент, который часто применяет такой способ, может привлечь внимание налоговиков (Постановление АС Дальневосточного округа от 26 июля 2018 года № Ф03-2816/2018 по делу № А51-27999/2017). Нужно сделать договор поручения и создать обязательство, по которому сотрудник или директор поручатся.
Способ 4. Выплата "золотого парашюта"
При увольнении, по соглашению сторон, компания может выплатить директору или топ-менеджеру выходное пособие (статья 178, 307 Трудового Кодекса РФ). Естественно, без экономической цели увольнять директора с выплатой "золотого парашюта" не стоит. И способ можно применять нечасто.
Такие выплаты не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в пределах трех средних заработков (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, Письмо Минфина от 30 августа 2017 года № 03-04-06/55737). «Золотые парашюты» не увеличивают базу по взносам, если сумма выплат не превышает трех окладов (определение от 20 декабря 2016 года № 304-КГ16-12189). Компания вправе учесть сумму «золотого парашюта» в налоговых расходах по налогу, на прибыль, если понесенные расходы являются экономически обоснованными (п. 9 ст. 255 НК РФ, определение ВС от 23 сентября 2016 года № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015).
Плюсы способа. Выходные пособия не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
Минусы способа. Если увольнять топа несколько раз в течение года и платить ему компенсацию, то можно приобрести проблемы с налоговой службой или получить блокировку счета банком. Избежать налогов можно в том случае, когда выплата разовая и экономически обоснованная (определения ВС от 16 июня 2017 года № 307-КГ16-19781, от 23 сентября 2016 года № 305-КГ16-5939).
Кстати, существует еще один способ вывести деньги при увольнении сотрудника без налога. Когда работник дал свое согласие на ускоренную проце-дуру увольнения в связи с сокращением штата, он должен получить денежную компенсацию. Начислять с этой суммы страховые взносы и НДФЛ не требуется (Письмо Минфина от 20 марта 2018 года № 03-15-06/17473).
Работника, с которым будет расторгнут трудовой договор в связи с сокращением штата, нужно предупредить как минимум за два месяца. Если он дал письменное согласие на досрочное увольнение, с ним можно прекратить трудовые отношения до окончания этого периода. В таком случае ему положена дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, которое осталось до истечения срока предупреждения об увольнении.
Выплаты при увольнении в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагаются страховыми взносами и НДФЛ лишь в трехкратном размере среднего месячного заработка.
Способ 5. Компенсация за имущество
Компания заключает с учредителем-сотрудником договор на использование его личного имущества и выплачивает учредителю компенсацию. Для этого нужно заключить соглашение о выплате компенсации за эксплуатацию имущества в бизнесе. Подготовить расчет, который обоснует ее размер. Идеально сделать независимую оценку рыночной стоимости. Надо подтвердить, что оборудование принадлежит учредителю и использовалось в бизнесе. Для выплаты компенсации за машину требуется копия свидетельства о регистрации. Необходимо всегда составлять путевые листы. В них описывать подробный маршрут и избегать общих фраз наподобие «поездки по городу».
Плюсы способа. Законен, практически не приводит к увеличению налогов, а в некоторых случаях помогает снизить налог на прибыль. Каждый месяц — гарантированная сумма для вывода.
Минусы способа. Подходит не для всех, суммы будут небольшие, надо заранее подготовить документы.
Способ 6. Наем управляющего вместо генерального директора
Вознаграждение управляющего компания учитывает при расчете налога на прибыль (подп. 18. п. 1 ст. 264 НК РФ). Когда ООО руководит наемный директор, все расходы по оплате налогов и страховых взносов, затраты на ведение деятельности (канцтовары, топливо, аренда помещения и транспорта, командировки и т.п.) несет ИП. Компания оплачивает услуги по управлению на основании договора об оказании возмездных услуг по стоимости, обусловленной договором. Никаких иных расходов у организации в отношении управляющего не возникает.
ИП самостоятельно уплачивает налоги и сборы в соответствии с выбранной системой налогообложения и ведет налоговый учет своих доходов и расходов. Выводит наличность на личные нужды под 6 % +1 % дополнительные страховые взносы. Договором может быть предусмотрена дифференцированная стоимость выполненных работ, зависящая от результата деятельности управляющего. В этом случае стоит определить конкретные и вполне измеримые показатели, на основании которых следует измерять результат и стоимость оказанных управляющим услуг.
Передать полномочия руководителя управляющему ИП по гражданско-правовому договору возможно в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». При этом нет запретов на то, чтобы управляющим был единственный учредитель ООО. В ситуации, когда единственный учредитель является управляющим ИП, есть и налоговые риски: при проверке инспекция ФНС РФ может счесть такие действия попыткой уклонения от уплаты налогов и может переквалифицировать отношения ООО и такого управляющего в трудовые отношения, особенно когда:
- управляющий ранее занимал должность руководителя ООО по трудовому договору;
- ИП зарегистрирован в таком качестве непосредственно перед заключением договора управления ООО;
- у ИП в ЕГРИП нет кода ОКВЭД, который бы соответствовал управлению организацией;
- предприниматель не проявил должной деловой активности — все действия по регистрации, внесению изменений в ЕГРИП, представлению налоговых деклараций осуществлял юрист общества, не получая вознаграждения за это;
- сумма дохода, которая выплачена управляющему, максимально приближена к предельному значению дохода, позволяющему применять УСНО;
- у предпринимателя отсутствовали иные клиенты, помимо общества;
- договор оказания услуг по управлению ИП содержал признаки трудовых отношений;
- рабочий график управляющего совпадал с графиком работы сотрудников общества.
Плюсы способа. Законен при реальности сделки и деловой цели, ежемесячный гарантированный источник наличности. Возможность сэкономить на НДФЛ, страховых взносах, налоге на прибыль.
Минусы способа. Нельзя применить одномоментно, необходимо внести изменения в устав, заключить договор с ИП-управляющим. Налоговые риски при агрессивной оптимизации и выводе средств.
Способ 7. Заключение лицензионного договора на использование интеллектуальной собственности (ИС)
Если вы думаете, что интеллектуальной собственности у вас нет, то это еще не значит, что она действительно отсутствует. Мноше компании и не подозревают, что у них есть ее результаты. ИС — это не только привычные патенты, промышленные образцы и ноу-хау. Если хорошенько поискать, можно найти объект, и не один. ИС есть даже в маленьких компаниях со штатом в пять человек.
Вот далеко не полный список того, что еще можно оформить как интеллектуальную собственность:
- клиентская база;
- инструкции по применению технических средств и технологий;
- производственные решения;
- технологическая документация;
- проектно-сметная документация;
- рецепты;
- способы лечения;
- данные о качестве материалов;
- учебные планы для подготовки персонала, методические материалы;
- чертежи оборудования;
- программное обеспечение и базы данных;
- инструкции по настройке оборудования и т.д.
Для чего это нужно? Можно сэкономить на налоге на прибыль и вывести наличность. Нужно зарегистрировать товарный знак на третье лицо (идеально — ИП на УСН 6 %), сделать отчет о рыночной стоимости ИС, заключить лицензионный договор и перечислять ему лицензионные платежи за использование товарного знака. Эти платежи — расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу. ИП платит с роялти налог 6 %, снимает остальные деньги с расчетного счета и ни перед кем не отчитывается.
Если фирма к тому же на ОСНО — паушальный платеж и роялти можно учесть в расходах и сэкономить на налоге на прибыль. На УСН "Доходы-расходы" — вычесть из налогооблагаемой базы только роялти. Этот способ Законен. Можно снизить налог на прибыль, получить постоянный источник наличности. Обязательно нужно сделать отчет независимого оценщика о рыночной стоимости ИС. Необходимо использование объекта ИС в вашей предпринимательской деятельности, а также хорошее умение оперировать нормами Налогового кодекса — иначе экономия выльется в споры с налоговиками.