“Всё - не то, чем кажется и не наоборот”. - Конфуций.
Часто, уделяя первостепенное внимание формальным признакам, мы забываем о важности содержания. Принцип, известный как "приоритет содержания над формой", подчеркивает, что значение информации или содержания всегда должно превалировать над ее представлением или формой. Этот принцип имеет решающее значение не только в нашей повседневной жизни, но и играет ключевую роль в области финансовой отчетности.
Согласно Концептуальных основ финансовой отчетности цель подготовки финансовой отчетности заключается в предоставлении финансовой информации об отчитывающейся организации, которая является полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими решений о предоставлении данной организации ресурсов. Таким образом, чтобы принять верное решение, заинтересованное лицо должно обладать информацией о финансовом положении и результатах деятельности компании.
Для того чтобы финансовая информация была полезной, она должна обладать следующими фундаментальными качественными характеристиками:
- Уместность. Информация уместна, если ее использование способно повлиять на принимаемые решения.
- Существенность. Информация существенна, если ее пропуск или искажение могут повлиять на принимаемые решения.
- Правдивое представление. Информация правдива, если она верно отражает экономическую сущность операции, а также является полной, нейтральной и не содержит ошибок. Именно в этом определении реализован принцип приоритета экономического содержания над юридической формой. Если экономическая сущность операции идет вразрез с ее правовой формой, то подготовка финансовой отчетности только на основе ее правовой формы не будет достоверно отображать картину бизнеса и может повлечь за собой принятие ошибочных решений.
Примеры, иллюстрирующие этот принцип:
- Компания продала имеющуюся у нее в собственности недвижимость за 15 млн руб., оформив соответствующие документы купли-продажи. Произошел переход права собственности к покупателю. Однако для компании-продавца условиями договора предусмотрена возможность дальнейшего использования данной недвижимости на протяжении 3-х лет и обратный выкуп через 3 года по цене 25,3 млн руб.. Учитывая намерение продавца выкупить впоследствии данную недвижимость, а также то, что все это время компания продолжит пользоваться зданием, нести затраты, связанные с его содержанием, фактически операцию купли-продажи можно интерпретировать как получение займа на 3 года под 19% годовых с ежегодным начислением процентов под залог недвижимости. Выкуп недвижимости - это возврат займа и начисленных процентов (15 млн руб. * 1,19 * 1,19 * 1,19 = 25,3 млн руб.). В МСФО данная сделка будет отражена как получение займа, а недвижимость будет продолжать числится в составе основных средств с дальнейшим начислением амортизации.
- Компания привлекла банковское финансирование в форме возобновляемой кредитной линии с траншами 90 дней со сроком лимита 24 месяца на цели пополнения оборотных средств. Учитывая срок действия лимита, бухгалтер отражает задолженность в составе долгосрочных кредитов. Однако данный подход носит формальный характер и не отражает сути операции. Фактически кредитная линия обслуживает текущие потребности компании и погашение должно осуществляться в краткосрочном периоде. Таким образом, в аналитическом балансе задолженность должна отражаться в краткосрочных кредитах. Некорректное распределение долгосрочной и краткосрочной задолженности приводит к ошибочной оценке финансовой устойчивости компании и размера оборотных средств.
Принцип приоритета содержания над формой используется в МСФО, а также при составлении аналитической отчетности внутренними пользователями для принятия управленческих решений или кредитными аналитиками для принятия решения о финансировании.