С 2024 года обязателен к применению ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утверждённый приказом Минфина РФ от 30.05.2022. № 86н.
Объектом НМА в бухгалтерском учёте считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками (п.4 ФСБУ 14/2022):
☑️ не имеет материально-вещественной формы;
☑️ используется в производственной или управленческой деятельности организации или для предоставляется за плату во временное пользование;
☑️ срок полезного использования превышает 12 месяцев;
☑️ способен приносить экономические выгоды в будущем, на получение которых организация имеет право и способна ограничить доступ к ним иных лиц;
☑️ может быть отделён (выделен) от других активов.
💡 Разберём, что может быть признано НМА, а что — нет, следуя указанным признакам.
1. Программа 1С (коробочная или электронная версия)
Программа предоставляется на материальном носителе (или скачивается с интернет-ресурса) и устанавливается на оборудовании пользователя.
Доступ к ней возможен только с разрешения организации.
Способность ограничить доступ к выгодам от использования такой программы равна способности контролировать сам актив, т. е. ограничивать доступ к активу.
❗️В случае, когда без регулярных обновлений (поставляемых разработчиком) программа не представляет ценности и её невозможно использовать, к НМА относить её не нужно.
Следует это из того, что контроля над объектом и выгодами от его использования организация, по сути, не имеет и доступ к ним ограничить не может.
Если же пользователю достаточно набора типовых документов и стандартных отчётов, регулярные обновления не требуются, такой продукт можно отнести к НМА. В этом случае, организация имеет контроль над объектом и выгодами от его использования.
2. Программа 1С облачная (1С:Фреш)
Программы физически расположены на оборудовании фирмы 1С (или провайдеров).
Подключиться к сервису можно с любого устройства (компьютер, ноутбук, смартфон, планшет) через браузер при наличии интернета. Фактически пользователю предоставляется не само программное обеспечение, а только доступ к нему.
Организация-пользователь не контролирует доступ других лиц к программному продукту и, соответственно, к выгодам от его использования. В единой инфраструктуре и едином информационном пространстве работают все пользователи. Разработчик (провайдер) имеет право ограничивать доступ.
Вывод — это не НМА.
3. Программы Adobe Photoshop, AutoCAD и др.
Такие программы будут считаться НМА исходя из того, что:
✔️ установлены на оборудовании пользователя;
✔️ доступ иных лиц ограничен:
✔️ регулярных обновлений не требуется, что свидетельствует о наличии контроля организации над объектом и доходами от его использования.
4. Электронные издания (журнал, база данных) по подписке, антивирусные программы (Kaspersky, Dr.Web)
Не являются НМА.
Причины см.п.3.
5. Справочно-правовые и информационные системы (Консультант плюс, Гарант, система Главбух, 1С:ИТС и др.)
Как правило, не относятся к НМА (см.п.3). Исключения — специализированные отраслевые системы, не требующие актуализации (обновления).
6. Операционные системы и офисные пакеты для них (Microsoft DOS, Microsoft Windows, Microsoft Office, Linux, MacOS и др.)
Будут относиться к НМА, если приобретаются по отдельной лицензии и выполняются все прочие условия.
Если приобретаются с оборудованием, как предустановленная операционная система, учитываются в составе основных средств как единое целое с объектом основных средств, на который оно установлено.
В любом случае, принять решение об отнесении актива к НМА организация должна самостоятельно, оценив все условия и ограничения использования этого актива.
💡 Может быть принято решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся признаками, установленными п.4 ФСБУ, но имеющих стоимость за единицу ниже лимита, установленного организацией (п.7 ФСБУ).
Компании, имеющие право применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, могут признавать затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учёту в качестве НМА, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (пп.»б» п.4 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).