Очень много вопросов поступало от предпринимателей на УСН, как же по новым правилам учесть страховые взносы за себя, которые они досрочно платят в течении 2024 года. И наконец ФНС по многочисленным просьбам направило письмо с разъяснениями: не нужно откладывать взносы для учета в 2025 году, а можно учесть их в 2024 году.
Вот выдержка из этого официального документа:
Письмо от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@ О возможности уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением УСН и/или ПСН на подлежащие уплате страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб.
«Письмом ФНС России от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@, разъяснялось, что для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2023 года и/или налога по ПСН за налоговый период 2023 года, на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2023 года, уплата которых в соответствии с пунктом 2 статьи 432 Кодекса должна быть осуществлена не позднее 01.07.2024, такие страховые взносы могут быть признаны налогоплательщиком подлежащими уплате как в 2023 году, так и в 2024 году.
Учитывая изложенное, в аналогичном порядке следует учитывать указанные страховые взносы за последующие расчетные периоды.
Таким образом, для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН и/или налога по ПСН, страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2024 года, уплата которых в соответствии с пунктом 2 статьи 432 Кодекса должна быть осуществлена не позднее 01.07.2025, могут быть признаны по выбору налогоплательщика подлежащими уплате как в 2024 году, так и в 2025 году.
При этом указанная сумма страховых взносов, на которые налогоплательщиком уменьшен налог (авансовые платежи по налогу) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2024 года и/или налог по ПСН за налоговый период 2024 года, повторно не учитывается при уменьшении налога (авансовых платежей по налогу) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 года и/или налога по ПСН за налоговый период 2025 года».
На сайте ФНС при размещении этого письма налоговая служба также предоставила возможность налогоплательщикам сообщить в вышестоящий орган, если ваша ИФНС не применяет это письмо.
В результате: в 2024 году ИП на УСН с объектом Доходы могут уменьшить налог на УСН на страховые взносы за себя, подлежащие уплате в налоговом периоде. Это фиксированные взносы и взносы в размере 1 процента с суммы доходов свыше 300 тыс. руб. Для вычета на их сумму факт уплаты взносов неважен (письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872). Правило вступило в силу 31 августа 2023 года, но распространяется на период с 1 января 2023 года, поэтому указанные страховые взносы за 2023 год ИП на УСН Доходы также может учесть в декларации 2023 года, даже если еще их не заплатил.
Страховые взносы считаются подлежащими уплате на последний день периода, к которому относятся. Если срок уплаты взносов приходится на первый рабочий день следующего года, они учитываются в вычете текущего года (учесть взносы, подлежащие уплате, могут только ИП на патенте и на УСН Доходы).
Взносы с доходов свыше 300 000 руб. за 2024 год со сроком уплаты не позднее 1 июля 2025 года ИП на УСН с объектом «доходы» вправе учесть по своему выбору: в 2024-м или в 2025 году (письмо ФНС от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@). Ранее аналогичное разъяснение ФНС давала и в отношении взносов за 2023 год (письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@). Взносы, вошедшие в вычет в 2024 году, повторно учитывать в 2025 году нельзя.
Как правильно отразить подлежащие уплате страховые взносы в отчетных документах (для ИП на УСН Доходы)
ИП не подают уведомления по страховым взносам, которые платит за себя, это касается и фиксированных взносов и взносов в размере 1 процента с суммы доходов свыше 300 тыс. руб. (письмо ФНС от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@). Зафиксировать тот факт, что ИП учитывает сумму страховых взносов для уменьшения налога на УСН, можно только в Уведомлении по УСН и в годовой декларации по УСН.
В уведомлении об исчисленной сумме авансового платежа по налогу на УСН укажите сумму налога за вычетом личных страховых взносов, подлежащих уплате. Уведомления об исчисленных суммах налога на УСН могут быть с отрицательными суммами, если авансовый платеж за текущий отчетный период меньше, чем за предыдущий, это может произойти из-за учета в вычете страховых взносов.
Подробный расчет, на что именно ИП уменьшил сумму авансового платежа, он раскроет в годовой декларации. Предприниматели указывают суммы страховых взносов в строках 140–143 раздела 2.1.1 Декларации.
Для ИП с объектом «доходы минус расходы» и по страховым взносам за сотрудников все осталось по-прежнему
Факт уплаты страховых взносов для их учета при расчете налога на УСН важен:
для ИП с объектом «доходы минус расходы» – как в части страховых взносов за сотрудников, так и в части страховых взносов за себя;
для ИП с объектом «доходы» – в части страховых взносов за сотрудников.
Страховые взносы считаются уплаченными на дату крайнего срока их уплаты, установленную в НК. Для взносов за сотрудников это 28-е число следующего месяца после начисления зарплаты. Для фиксированных взносов ИП за себя – 31 декабря текущего года. Для взносов ИП за себя в размере 1 процента с доходов свыше 300 тыс. руб. – 1 июля года, следующего за расчетным.
Если крайний срок уплаты взносов по НК приходится на праздничный день или нерабочий день, его переносят на следующий за ним рабочий день. В 2023 году 31 декабря пришелся на воскресенье, поэтому срок уплаты фиксированных страховых взносов ИП за себя за этот год – 9 января 2024 года. В результате ИП на объекте «доходы минус расходы» вправе учесть их в расходах только в I квартале 2024 года, в декларацию за 2023 год они не попадают.
Но при досрочных платежах на ЕНС их зачет в счет уплаты взносов можно ускорить.
- По взносам за сотрудников можно подать уведомление об исчисленных суммах взносов. Подать нужно не позднее предпоследнего рабочего дня в отчетном или налоговом периоде. В этом случае ИФНС зачтет положительное сальдо ЕНС в счет предстоящей уплаты взносов не позднее следующего рабочего дня.
- Для личных взносов ИП с объектом «доходы минус расходы» подача уведомлений не предусмотрена. При их досрочном перечислении ускорить их признание уплаченными можно, подав в ИФНС заявление о зачете положительного сальдо на ЕНС в счет предстоящих платежей.
Если у ИП есть долги по страховым взносам, которые нужно было перечислить до 31 июля 2023 года, то их учет зависит от периода возникновения долга. Страховые взносы за расчетные периоды, предшествующие 2023 году, уменьшают налог на УСН 2023–2025 годов после их фактической уплаты, то есть по старым правилам.