При ликвидации организации участники-юрлица могут получить имущество, оставшееся после расчетов с кредиторами. При этом происходит полное погашение (выбытие) имеющихся у них долей участия или акций. Порядок учета этих операций для целей налогообложения прибыли разъяснил Минфин России в письме от 17.04.2023 № 03-03-06/1/34243.
Отмечается, что налогообложению подлежит только положительная разница между полученным при ликвидации имуществом и фактически оплаченной стоимостью доли (акций), а также внесенными вкладами в имущество общества в денежной форме (п.2 ст. 277 НК РФ). При этом если разница между полученным при ликвидации имуществом и фактически оплаченной стоимостью доли (акций) отрицательная, возникает убыток, который приравнивается к внереализационным расходам (пп. 8 п. 2 ст.265 НК РФ).
При ликвидации организации происходит реализация (выбытие) долей (акций). К доходам от такой реализации может применяться нулевая ставка (п.4.1 ст 284 НК РФ). Она действует в отношении акций и долей, которыми организация непрерывно владела более 5 лет, но при условии, что у ликвидируемой организации недвижимое имущество на территории Российской Федерации составляет не более 50 процентов активов (п. 1 и 2 ст. 284.2 НК РФ). Если эти положения выполняются, то доходы и убытки, полученные при ликвидации, будут учитываться при определении обособленной налоговой базы, облагаемой по ставке 0 процентов (п. 2 ст. 274 НК РФ). Соответственно, отрицательный результат, полученный при ликвидации, не будет уменьшать общую налоговую базу (прибыль, облагаемую по ставке 20 %).