В этой статье рассмотрим правила начисления амортизации по ФСБУ. Мы узнаем какие ОС амортизируют, способы амортизации, проводки.
В бухучете амортизацию ОС начисляйте тем способом, который организация закрепила в учетной политике: линейный, способ уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Про организации на упрощенке: Они ведут бухучет, в том числе и основных средств в общем порядке. Что бы не потерять право на УСН, организация должна контролировать остаточную стоимость ОС, которая не может превышать 150 000 000 (под.16 п.3 ст.346.12 НК).
Какие основные средства амортизируют:
Амортизации в бухучете подлежат все основные средства, за двумя исключениями (п.27 ФСБУ 6/2020). Первое исключение это основные средства дешевле лимита. И тогда организация вправе не амортизировать ОС, а сразу списать в расходы текущего периода (п.5 ФСБУ 6/2020). Лимит устанавливает сама организация в учетной политике. Второе исключение- не амортизируется ОС перечисленные в пункте 28 ФСБУ 6/2020:
- инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости
- основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции.
- основные средства законсервированные по законодательству РФ о мобилизации
Способы амортизации:
Как я писала ранее в бухучете три способа амортизации. Нужно выбрать один и закрепить его в учетной политике. Организация может установить разные способы амортизации для различных групп. Способ выбирайте так, что бы наиболее точно распределять амортизацию по времени получения выгод (п.34 ФСБУ 6/2020). Выбранный способ амортизации применяйте последовательно от одного отчетного периода к другому.
Линейный способ амортизации
Расчет амортизации линейным способом происходит в два этапа. Первый: рассчитываем балансовую стоимость объекта. Балансовая стоимость объекта равна первоначальной стоимости уменьшенной на сумму накопленной амортизации и обесценения (п.25 ФСБУ 6/2020). Далее рассчитываем сумму амортизации за отчетный период как отношение разницы между балансовой и ликвидационной стоимостью ОС к величине его оставшегося срока полезного использования (п.35 ФСБУ 6/2020).
Таким образом для расчета нужно знать:
- ликвидационную стоимость
- оставшийся срок полезного использования
- периодичность начисления амортизации, которую организация выбрала в учетной политике.
Сумма амортизации=(Балансовая стоимость-Ликвидационная стоимость)/ оставшийся СПИ.
Отчетный период для начисления амортизации организация выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике: ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода или раз в год.
При это сумма амортизации если вы выбрали линейный метод за отчетный период будет всегда одинакова, если не изменяться ликвидационная стоимость или срок полезного использования.
Способ уменьшаемого остатка:
Для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка можно использовать формулу, которая раньше была прописана в пункте 19 ПБУ 6/01 и действовала до 2022г. Так как ФСБУ 6/2020 дает возможность организации самостоятельно составить формулу расчета суммы амортизации за расчетный период.
Амортизационная стоимость=Первоначальная (переоцененная)стоимость-Накопленная амортизация - Сумма обесценения - Ликвидационная стоимость. Использование повышающих коэффициентов прямо не предусмотренное ФСБУ 6/2020, однако такой порядок не противоречит ему. Размер коэффициента установите в учетной политике вместе с используемой формулой.
Итоговая формула:
Годовая норма амортизации=1/оставшееся кол-во лет СПИх100% х повышающий коэффициент.
Амортизация пропорционально объему продукции (работ)
Преимуществом этого способа амортизации будет то, что начисленная амортизация наиболее точно отображает физический износ ОС. Недостатком является высокая трудоемкость расчетов.
Расчет амортизации пропорционально объему продукции(работ) проходит в два этапа (п.36 ФСБУ 6/2020)
Балансовая стоимость=Первоначальная стоимость-Накопленная амортизация-Сумма обесценения.
Кроме этого для расчета амортизации этим способом нужно знать:
- ликвидационную стоимость объекта
- предполагаемый объем продукции, которую можно произвести с помощью ОС за весь срок его полезного использование (в натуральных измерителях)
- фактический объем продукции произведенной с помощью ОС за отчетный период (в натуральных измерителях).
В пункте 36 ФСБУ 6/2020 прямо прописано, что предполагаемый и фактический объем нельзя исчислять исходя из выручки или иного аналогичного показателя. Только натуральное выражение: штуки, метры, тонны и т.п.
Сумма амортизации=Балансовая стоимость - Ликвидационная стоимость х Фактический объем продукции произведенной с помощью ОС за период/Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования ОС
В налоговом учете аналогов способу списания стоимости пропорционально объему продукции нет.
Начало и окончание амортизации
Закрепите в учетной политике с какого момента начинаете и прекращаете начислять амортизацию по ОС (п.33 ФСБУ 6/2000). Допустимы два варианта:
- с даты признания объекта до даты списания
- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания, до 1-го числа месяца, следующего после месяца списания объекта.
Сумму амортизации определяют за отчетный период (п.32 ФСБУ 6/2020). Отчетный период в бухучете для годовой бух отчетности это календарный год. Между тем для равномерного учета амортизации в составе затрат начислять амортизацию удобнее ежемесячно.
Начисляйте амортизацию независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Начисление не приостанавливается во время простоя или временного прекращения использования ОС.
Проводки
20 (23,44)-----------02 Начислена амортизация
Результат расчета амортизации фиксируйте в первичном документе. Например в ведомости начисления амортизации, которую организация может разработать самостоятельно.