Александр ИВАНОВ, специально для ИА «Клерк.Ру»
Похищена часть основного средства
На предприятии похищена одна из частей основного средства, которые учитываются в составе одного инвентарного объекта. Если организация решит ремонтировать основное средство, его общая стоимость не изменится - расходы на ремонт будут списаны единовременно. А как быть, если предприятие примет решение не проводить восстановительные работы?
Первоначальную стоимость - в минус
Если на предприятии произошла кража части основного средства, руководитель предприятия может издать приказ о частичной ликвидации такого основного средства. В этом случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете организация вправе уменьшить первоначальную стоимость объекта (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ). К сожалению, ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не дается понятие частичной ликвидации основного средства. На наш взгляд, признать частичной ликвидацией из-за кражи (если проводить аналогию с модернизацией) можно выбытие не любой части основного средства, а только той, без которой ухудшаются показатели функционирования объекта. Приведем пример. При ремонте станка, на котором можно делать три вида продукции, слесарь украл обрабатывающий механизм, предназначенный для производства одного из этих видов продукции. В результате на станке стало возможным изготавливать только два вида продукции. В этом случае можно говорить о частичной ликвидации основного средства (станка) в результате кражи, поскольку без обрабатывающего механизма у него ухудшились показатели функционирования.
Первоначальную стоимость украденной части основного средства следует определять по учетным данным. А если у бухгалтера такой информации нет, то экспертным путем. Причем оценку украденного элемента, по нашему мнению, может произвести как независимый эксперт, так и комиссия, созданная на самом предприятии, состоящая из лиц, способных по образованию и роду занятий произвести оценку. Сумму износа, приходящуюся на украденную часть, нужно рассчитать пропорционально общей стоимости объекта и его износа до момента кражи.
Допустим, организация определила стоимость похищенной части основного средства и сумму амортизации по нему. Что дальше? А дальше она будет требовать сумму ущерба с виновных лиц.
Виновные установлены - ущерб возмещен
Если виновник, похитивший часть основного средства, возмещает организации ущерб, перед бухгалтером может встать вопрос: начислять или не начислять в этом случае НДС с суммы возмещения ущерба? На наш взгляд, делать этого не нужно.
Объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 146 НК РФ), а реализация имеет место только тогда, когда происходит переход права собственности на товары (результаты работ, услуг) от одного лица к другому лицу (ст. 39 НК РФ). При краже части основного средства переход права собственности на эту часть от организации к виновному лицу не происходит: она по-прежнему остается собственностью предприятия (даже несмотря на то, что украдена). А значит, в этом случае нет реализации и не возникает объекта обложения НДС.
В бухгалтерском учете, если виновные лица найдены, суммы возмещения причиненных организации убытков принимаются в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99). Эти суммы учитываются в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 и 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
В налоговом учете суммы возмещения ущерба также отражаются в составе внереализационных доходов и учитываются в том случае, если признаны должником или подлежат уплате должником на основании решения суда (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Пример 1.
В организации был похищен один из конструктивных элементов основного средства. В ходе внутреннего расследования было установлено виновное лицо, совершившее кражу. Им оказался работник предприятия. Стоимость похищенного элемента была определена экспертным путем и составила 10000 руб. На эту же сумму организация выставила виновнику претензию. Первоначальная стоимость основного средства - 50000 руб., а сумма накопленной по нему амортизации - 20000 руб. Работник признал свою вину и в течение пяти месяцев со дня выявления кражи полностью возместил предприятию нанесенный ущерб. Сотрудник вносил деньги равными частями по 2000 руб. Допустим, что в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость основного средства и сумма начисленной по нему амортизации совпадают.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - 10000 руб. - списана часть первоначальной стоимости ликвидируемого элемента;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 4000 руб. (20000 : 50000 x 10000) - списана сумма начисленной амортизации, приходящаяся на ликвидируемую часть объекта;
Дебет 94 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 6000 руб. (10000 - 4000) - отражена остаточная стоимость выбывшего элемента в составе недостачи;
Дебет 73 Кредит 94 - 6000 руб. - отражена сумма выставленной претензии работнику предприятия в размере фактического ущерба;
Дебет 73 Кредит 98 - 4000 руб. (10000 - 6000) - отражена разница между величиной выставленной претензии и остаточной стоимостью выбывшей части.
В течение пяти месяцев по мере внесения виновным лицом в кассу предприятия денежных средств должны делаться следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 73 - 2000 руб. - работник возместил сумму причиненного ущерба;
Дебет 98 Кредит 91-1 - 800 руб. (4000 : 10000 x 2000) - отражен внереализационный доход.
В налоговом учете организация учтет в составе внереализационных доходов 10000 руб., а в составе внереализационных расходов - 6000 руб. (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В бухгалтерском учете недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, а сверх норм - на виновных лиц. В нашем случае, конечно, это правило неприменимо. Если же виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, недостача списывается на финансовые результаты организации (п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
В налоговом учете убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся на внереализационные расходы (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Чтобы доказать, что виновных в краже нет, и в бухгалтерском, и в налоговом учете требуются подтверждающие этот факт документы следственных или судебных органов (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, п. 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49). Что это за документы?
Чтобы установить виновность лица, необходим приговор суда (ст. 49 Конституции РФ). Приговор суда может быть вынесен только на основании уголовного дела, поступившего в суд (гл. 33 УПК РФ). Если уголовное дело прекращено, приговор суда не может быть вынесен и соответственно не могут быть установлены виновные лица. Полномочиями по прекращению уголовного дела обладают прокурор, следователь, руководитель следственной группы, а также судья. Документом о прекращении дела является постановление о прекращении уголовного дела.
Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1 и несколько изменим их. Допустим, что по факту хищения было возбуждено уголовное дело. Но по причине смерти подозреваемого в краже лица прокурор вынес постановление о прекращении уголовного дела (ст. 24 УПК РФ).
В этом случае в бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - 10000 руб. - списана часть первоначальной стоимости ликвидируемого элемента;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 4000 руб. (20000 : 50000 x 10000) - списана сумма начисленной амортизации, приходящаяся на ликвидируемую часть объекта;
Дебет 94 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 6000 руб. (10000 - 4000) - отражена остаточная стоимость выбывшего элемента в составе недостачи;
Дебет 91-2 Кредит 94 - 6000 руб. - отражен убыток на основании постановления о прекращении уголовного дела.
В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, на основании постановления о прекращении уголовного дела бухгалтер организации учтет в составе внереализационных расходов 6000 руб.
Налог на прибыль: суммы, полученные в возмещение убытка.
Е.Ю. Диркова, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»
© Бухгалте.ру
Способ списания недостачи на виновное лицо с применением счета 98 «Доходы будущих периодов», рекомендованный Инструкцией по применению Плана счетов, нужно признать некорректным. Налоговая база исчисляется на основе данных регистров бухгалтерского учета. А ведению учета должен предшествовать правовой анализ ситуации. С него и начнем. При выявлении фактов хищения имущества следует провести инвентаризацию (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Бухгалтер произведет запись: ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41, 50 – выявлена недостача товаров и наличных денег. Важно Тайное хищение чужого имущества – преступление (ст. 158 УК РФ). Заявления о преступлениях подлежат обязательному приему в органах МВД России. Решение о возбуждении уголовного дела будет направлено заявителю (п. 26, 87.1, 99 Административного регламента, утв. приказом МВД России от 01.03.2012 № 140). После возбуждения уголовного дела компания может предъявить гражданский иск – требование о возмещении имущественного вреда (при наличии оснований полагать, что данный вред причинен ей непосредственно преступлением). Гражданский истец освобождается от уплаты государственной пошлины (п. 2 ст. 44 УПК РФ). Обвинительный приговор содержит решения: о признании подсудимого виновным в совершении преступления (подп. 2 п. 1 ст. 308 УПК РФ); по гражданскому иску (подп. 10 п. 1 ст. 299, п. 5 ст. 307 УПК РФ). Вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред (п. 1 ст. 1064 ГК РФ). В нашем случае причинение вреда обусловлено кражей (Апелляционное определение Московского городского суда от 25.03.2014 по делу № 10-3535). Удовлетворяя требование о возмещении вреда, суд обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить причиненные убытки (ст. 1082 ГК РФ). На дату вступления приговора в законную силу (ст. 390 УПК РФ) бухгалтер произведет записи: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 – отражена задолженность виновного лица в размере, определенном приговором (на основании п. 7 ПБУ 9/99 поступления в возмещение причиненных организации убытков являются прочими доходами); ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94 – списана недостача в связи с выявлением виновного лица (на основании п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, являются прочими расходами). В отчете о финансовых результатах эти доходы и расходы показывают свернуто. А вот способ списания недостачи на виновное лицо с применением счета 98 «Доходы будущих периодов», рекомендованный Инструкцией по применению Плана счетов, нужно признать некорректным. Он противоречит допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 5 ПБУ 1/2008), поскольку ставит признание прочих доходов в зависимость от погашения задолженности. Налоговый учет доходов и расходов Суммы возмещения убытков, подлежащих уплате должником на основании решения суда, признаются в качестве внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Между тем само появление доходов обусловлено утратой имущества. Его стоимость нужно отразить в составе внереализационных расходов на дату вступления в силу решения суда (подп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Ведь без признания расходов налогообложение утрачивает под собой экономическое основание (п. 3 ст. 3 НК РФ). В итоге подход, изложенный в пункте 1 комментируемого письма, возражений не встречает. Е.Ю. Диркова, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера» Путеводитель для УСН С этой электронной книгой вы с легкостью разберетесь во всех премудростях упрощенной системы налогообложения, грамотно составите бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Почты