Продолжая тему вчерашней статьи, отмечу, что проводить выемку инспекторы вправе только у тех налогоплательщиков, в отношении которых идет выездная налоговая проверка. Однако нередко налоговики проводят контрольные мероприятия на территории иных компаний, если подозревают, что они связаны с проверяемой организацией. НК РФ действительно не требует проводить проверку исключительно по юридическому адресу налогоплательщика, ведь он может хранить документы там, где ему удобно.
Следует отказаться от практики хранения важных документов дома, на даче или в салоне автомобиля. Как-то незаметно «подкрался» этот новый для всех порядок, при котором выемку могут провести дома у руководителей или главного бухгалтера. Точнее, не новый порядок, а использование положений закона, которые раньше не применялись: Налоговый Кодекс в качестве налогоплательщиков рассматривает как юридические, так и физические лица.
Конечно, для выемки у физического лица в отношении этого человека должна проводиться выездная налоговая проверка и потребуется серьезная аргументация, но, если при зарплате в 30 тысяч рублей генеральный директор покупает дорогой автомобиль, об этой покупке его могут спросить. Нечего будет рассказать - могут и выемку провести, в самых неожиданных «местах обитания», чтобы понять причины такого финансового чуда.
Закон позволяет изымать документы и иную информацию, которая хранится в компьютерах и на магнитных носителях, но налоговые органы не всегда располагают нужными специалистами и предпочитают просто опечатывать и вывозь все, что может содержать информацию в электронном формате. Принято считать, что после выемки все изъятое исследуется, но доказательств этому лично мне видеть не приходилось, никогда.
Выемке должно предшествовать письменное уведомление налогового органа с предложением добровольно предоставить документы и материалы. Разумеется, без конкретного перечня, с указанием основного содержания документов и наименований имущества.
Попытайтесь силами охраны обеспечить регистрацию паспортных данных всех сотрудников налогового органа и понятых, а также специалистов (при их наличии), при их входе на объект (в офисное здание).
Нередко налоговики заходят на территорию компаний, которые никак не связаны с проверяемым налогоплательщиком, либо просто фигурируют в документах налогоплательщика, но не как контрагенты, а в связи с иными обстоятельствами. К примеру, просто соседствуют в офисном помещении. Сотрудникам такой фирмы советуем: напомните проверяющим, что ваша компания не является проверяемым налогоплательщиком, его деловым партнером и выемка у вас незаконна. Если будут настаивать – потребуйте предъявить Постановление о проведении выемки и показать, где в нем упомянута ваша фирма. Следует признать, что проверяющие часто предвидят такие возражения и предусмотрительно оформляют свое право проведения выемки у контрагентов. Не злоупотребляя этим правом, предвидя обжалование своих действий, что повлияет на сроки проверки.
Найдите телефон «горячей линии» местного УФНС РФ, храните его постоянно. В случае, если это потребуется, направляйте сообщение с изложением нарушений и требованием немедленно прекратить проведение выемки. Бывало, что такая мера срабатывала, группа проверяющих покидала офис и уже не возвращалась.
Особый случай, когда проверяющие налоговики пришли искать документы у вашего контрагента или в фирме из вашей группы компаний. Но если доходит до суда, то налоговому органу не всегда удается доказать связи налогоплательщика с третьими лицами, у которых тоже проведена выемка. Доказательства, полученные с нарушениями закона, рассматривать, как надлежащие, суд не будет. О такой возможности следует помнить и напоминать суду, заявляя соответствующие ходатайства об исключении из числа доказательств по делу всех документов, полученных налоговым органом незаконно.
Сами по себе, периодические контакты налогоплательщика с третьими лицами не могут рассматриваться, как снование для проведения выемки и у этих третьих лиц тоже. Для этого требуются доказать факты делового партнерства, что налоговикам удается не всегда. На этом основании рекомендую: используйте возможности третьих лиц, чьи законные права и интересы нарушены в результате необоснованного проведения выемки на их территории. Коллективное сопротивление мерам налогового контроля всегда эффективнее, но получается крайне редко: налогоплательщики предпочитают не привлекать к решению таких проблем посторонние, даже очень «дружественные», компании.
Личные вещи сотрудников проверяемой фирмы изымать не могут, но если нет документов, подтверждающих право собственности, налоговые инспекторы, проводящие выемку, посчитают личный ноутбук сотрудника корпоративной собственностью, со всеми вытекающими, что называется. Так что, не рискуйте, если в офисе будут появляться люди из налоговой: получить свою вещь, изъятую и указанную в протоколе, будет непросто.
В протоколе по результатам выемки должна быть подробная опись всех документов и предметов, которые изъяли у компании. Ненадлежащая форма итогового протокола – самая распространенная причина признания выемки незаконной. Если объем изъятого не очень большой, соблюдать правила не составит труда: изымаемые документы будут сшиты в отдельные папки, опечатаны, заверены и на них будут составлены описи. Если же предстоит изъять много документов, тогда сотрудники, которые проводят выемку, просто складывают документы о коробки, которые подписывают и опечатывают. Тогда в протоколе перечисляются номера коробок и тематика документов, что является нарушением правил, поскольку не гарантирует сохранность изъятого. При обжаловании выемки в суде именно процедура упаковки изъятого обычно вызывает много споров. Ведь налогоплательщик мог лишиться оригиналов таких важных документов, как договоры займа, долговые расписки, графики погашения долгов, акты сверки взаимных расчетов. Утрата подлинных документов может иметь серьезные финансовые последствия и дает налогоплательщику снования для предъявления встречных требований при обжаловании.
Важно помнить, что порядок оформления документов и упаковки изъятого установлен статьей 94 НК РФ и в ваших интересах любой ценой требовать соблюдения этого порядка. Никаких коробок с надписями. Никаких обобщающих формулировок. Если написано в законе «прошиты и пронумерованы», если предусмотрено, что каждый изъятый документ или предмет должен быть поименован в описи, значит так должно быть. Настаивайте на этом, даже если упаковывать документы налоговики будут несколько дней.
Категорически отказывайтесь выделить сотрудников для самостоятельного выполнения упомянутых выше функций. Постановление о проведении выемки вынесено за двумя подписями руководителей местного УФНС, но это для инспекторов они - руководители. На вас постановления руководства налогового органа не распространяются. Вы свою роль выполнили: в офис допустили и возможности для выемки создали. Каждая прошитая и пронумерованная папка документов заверяется двумя подписями представителей и двумя печатями. Но отбор, упаковка и транспортировка документов и имущества потребовались налоговому органу. Дайте возможность проверяющим сделать то, что им требуется.
Если в офисе (на объекте) несколько помещений, выемка не должна проводиться одновременно в нескольких. Только там, где присутствуют понятые. Поэтому, сколько помещений – столько понятых. Будут упорствовать – изложите подробно в протоколе допущенные нарушения. Выемка без участия понятых в суде будет рассмотрена, как основание для признания результатов выемки недействительными.
Предусмотрите видеозаписи процедуры выемки, для каждого помещения. Фотографируйте все происходящее.
Когда основания для выемки отпали, налоговики должны обеспечить возврат того, что вывезли. Это – по логике вещей. Но закон не устанавливает сроки возврата и часто налогоплательщику с трудом удается решить эту проблему.
Выемку нельзя проводить с 22 часов вечера до 6 часов утра по местному времени. Однако, время для составления протокола не входит в период производства выемки. Впрочем, суды с пониманием относятся к нарушениям временных рамок, понимая, что процедура эта долгая, кропотливая и затратная по времени.
Конечно, не я первый даю рекомендации относительно того, как с минимальными потерями пережить выемку документов и материалов. Но многое из того, что написано в этой статье, основано на личном практическом опыте. Рекомендациям можно доверять, если они проверены на практике.
Всем желаю не оказаться в такой ситуации, не стать участником выемки. Тем более, что проводить выемки документов и материалов органы налогового контроля теперь будут еще и в домах и квартирах граждан. Но об этом – завтра. Не пропустите, это будет интересно.