До 25 апреля 2024 года бухгалтера должны отчитаться по НДФЛ за 1 квартал 2024 года на новом бланке 6-НДФЛ, который утверждён приказом ФНС N ЕД-7-11/1 от 09.01.2024. Изменения в отчёте потребовались в связи с новшествами в Налоговом кодексе в части отмены рваных периодов, обязанности уплачивать НДФЛ два раза в месяц и др. В этой статье я расскажу вам, как заполнить новые строки в разделах 1 и 2, чтобы правильно сформировать новый отчёт.
Раздел 1 "Сведения об обязательствах налогового агента"
🟦Удержанный НДФЛ
В данном разделе вам нужно указать в строках 021 - 026 сумму удержанного НДФЛ. Сделать это следует в разбивке по шести срокам уплаты в рамках 1-го квартала.
НДФЛ, удержанный за период с начала 2024 года отражается в строке 020. В отчёте за 1-ый квартал показатель в этой строке будет равен сумме данных по строкам 021 - 026. При формировании 6-НДФЛ за последующие отчётные периоды нужно будет суммировать суммы из строк 021-026 с начала отчётного года.
🟦Возвращенный НДФЛ
Здесь многое поменялось. Теперь не нужно указывать в отчёте даты и суммы возврата. Информацию следует отражать следующим образом:
- сумма в строке 030 указывается нарастающим итогом с начала года;
- суммы в строках 031 - 036 за 1-ый квартал 2024 года распределяются по 6-ти периодам;
- значения строк 020 - 026 не надо уменьшать на суммы в строках 030 - 036. В этих строках вы указываете удержанный налог без учета возвратов, а не конкретную сумму к уплате.
Чтобы сравнить цифры из поданного уведомления (например, по первому сроку уплаты) и 6-НДФЛ, нужно строку 031 вычесть из строки 021. Полученную сумму сравните с той, что вы указали в уведомлении за период с 1 по 22 января. Аналогично нужно действовать по остальным периодам.
Раздел 2 "Расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц"
🔷️В отчете появилась строка 120 (вместо строки 110) "Сумма дохода, полученная физическими лицами". Теперь не будет вопросов указывать выплаченный или начисленный доход работникам.
❗Не нужно раскрывать отдельно доход по трудовым и гражданско-правовым договорам. Раскройте только выплаты в виде дивидендов и выплаты высококвалифицированным специалистам.
🔷️Строка 130 в новом отчёте называется "Сумма вычетов и расходов".
🔷️В строке 131 отражается налоговая база (строка 120 - строка 130).
🔷️В строке 160 покажите удержанный НДФЛ нарастающим итогом с начала года. Далее укажите по строкам 161 - 166 по шести периодам уплаты сумму налога, удержанного в 1-м квартале.
🔷️Возвращенный НДФЛ нужно отразить в строке 190. Далее по строкам 191 - 196 распишите его по шести периодам 1-го квартала.
🔷️НДФЛ, удержанный с дивидендов от источников за пределами России, нужно показать по строке 156. Согласно пункту 2 статьи 214 НК РФ, организация уменьшает общую сумму удержанного НДФЛ на сумму, указанную по строке 156, т.е. на налог, который был исчислен и уплачен по месту нахождения источника дохода в другом государстве, при условии, что между и РФ и этим государством заключен договор об избежании двойного налогообложения.
📌Суммы, указанные в РСВ и 6-НДФЛ сравнивать нет необходимости, т.к. в отношении страховых взносов применяется совсем другой подход. Налоговики не будут сравнивать указанные отчёты.
Отражаем удержанный и возвращённый налог в Разделах 1 и 2
🟩Раздел 1:
За период с 1 по 22 января:
- удержанный НДФЛ в стр.021 "по первому сроку перечисления";
- возвращённый НДФЛ в стр. 031 "в период удержания налога, соответствующий первому сроку перечисления".
За период с 23 по 31 января:
- удержанный НДФЛ в стр.022 "по второму сроку перечисления";
- возвращённый НДФЛ в стр. 032 "в период удержания налога, соответствующий второму сроку перечисления".
За период с 1 по 22 февраля:
- удержанный НДФЛ в стр.023 "по третьему сроку перечисления";
- возвращённый НДФЛ в стр. 033 "в период удержания налога, соответствующий третьему сроку перечисления".
За период с 23 по 29 февраля:
- удержанный НДФЛ в стр.024 "по четвёртому сроку перечисления";
- возвращённый НДФЛ в стр. 034 "в период удержания налога, соответствующий четвёртому сроку перечисления".
За период с 1 по 22 марта:
- удержанный НДФЛ в стр.025 "по пятому сроку перечисления";
- возвращённый НДФЛ в стр. 035 "в период удержания налога, соответствующий пятому сроку перечисления".
За период с 23 по 31 марта:
- удержанный НДФЛ в стр.026 "по шестому сроку перечисления";
- возвращённый НДФЛ в стр. 036 "в период удержания налога, соответствующий шестому сроку перечисления".
За период с 1 января по 31 марта:
- удержанный НДФЛ в стр.020 "Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая перечислению с начала налогового периода";
- возвращённый НДФЛ в стр. 030 "Сумма налога на доходы физических лиц, возвращённая с начала налогового периода".
🟩Раздел 2
За период с 1 по 22 января:
- удержанный НДФЛ в стр. 161 "с 1-го по 22-е число первого месяца последнего квартала";
- возвращённый НДФЛ в стр. 191 "с 1-го по 22-е число первого месяца последнего квартала".
За период с 23 по 31 января:
- удержанный НДФЛ в стр. 162 "с 23-го по последнее число первого месяца последнего квартала";
- возвращённый НДФЛ в стр. 192 "с 23-го по последнее число первого месяца последнего квартала".
За период с 1 по 22 февраля:
- удержанный НДФЛ в стр. 163 "с 1-го по 22-е число второго месяца последнего квартала";
- возвращённый НДФЛ в стр. 193 "с 1-го по 22-е число второго месяца последнего квартала".
За период с 23 по 29 февраля:
- удержанный НДФЛ в стр. 164 "с 23-го по последнее число второго месяца последнего квартала";
- возвращённый НДФЛ в стр. 194 "с 23-го по последнее число второго месяца последнего квартала".
За период с 1 по 22 марта:
- удержанный НДФЛ в стр. 165 "с 1-го по 22-е число третьего месяца последнего квартала";
- возвращённый НДФЛ в стр. 195 "с 1-го по 22-е число третьего месяца последнего квартала".
За период с 23 по 31 марта:
- удержанный НДФЛ в стр. 166 "с 23-го по последнее число третьего месяца последнего квартала";
- возвращённый НДФЛ в стр. 196 "с 23-го по последнее число третьего месяца последнего квартала".
За период с 1 января по 31 марта:
- удержанный НДФЛ в стр. 160 "Сумма налога удержанная";
- возвращённый НДФЛ в стр. 190 "Сумма налога, возвращённая налоговым агентом".
Что сверить в разделах 1 и 2
В письмах ФНС N БС-4-11/15922 от 20.12.2023 и N БС-4-11/2234 от 28.02.2024 содержатся контрольные соотношения, которыми руководствуются налоговики при проверке 6-НДФЛ.
Показатели в разделах 1 и 2 отчёта 6-НДФЛ должны совпасть. Однако могут возникнуть некоторые расхождения. Не совпасть могут исчисленный и удержанный НДФЛ, т.к. дата расчета подоходного налога и дата его удержания могут оказаться в разных кварталах.
🔷️Такое может быть, например, при выплате сверхнормативных суточных. Исчисленный НДФЛ войдёт в 6-НДФЛ за 1-й квартал, а удержанный налог будет уже в следующем отчёте, т.к. в уведомлении указывается налог по дате фактического удержания НДФЛ (например, при выплате зарплаты за март), а датой получения дохода по сверхнормативным суточным является последний день месяца, когда был утверждён авансовый отчёт (допустим, в марте).
🔷️Кроме того, расхождение может быть и при возникновении у работника дохода в натуральной форме или материальной выгоды. Если вы в конце декабря 2023 года своим работникам дарили подарки стоимостью более 4000 рублей, то НДФЛ с суммы превышения стоимости подарка мог быть удержан уже при выплате зарплаты в январе. В этом случае такой доход нужно было показать в строке 110, исчисленный с него НДФЛ - в поле 140 отчёта 6-НДФЛ за 2023 год, а удержанный НДФЛ вы покажете в отчёте за 1 квартал в строке 160.
📌Если налоговики обнаружат несоответствие разделов 1 и 2, будьте готовы предоставить им соответствующие пояснения.
Контрольные соотношения для 1 квартала 2024 года
Налог удержанный (стр 020) = сумма строк 021-026.
Налог возвращённый (стр 030) = сумма строк 031-036.
Налог к уплате:
стр 021 - стр 031 = стр 161 - стр 191;
стр 022 - стр 032 = стр 162 - стр 192;
стр 023 - стр 033 = стр 163 - стр 193;
стр 024 - стр 034 = стр 164 - стр 194;
стр 025 - стр 035 = стр 165 - стр 195;
стр 026 - стр 036 = стр 166 - стр 196.
Доходы и вычеты стр 120 >= стр 130.
Налоговая база (стр 131) = стр 120 - стр 130.
Налог исчисленный (стр 140) = стр 131 × стр 100 /100.
Налог и фиксированные авансовые платежи иностранцев стр 140 >= стр 150.
Исчисленный и удержанный налог стр 140 - стр 150 - стр 155 - стр 156 >= стр 160 + стр 170 - стр 180 - стр 190.
Справка о доходах физического лица
В новую форму справки добавили строку "Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве", а строка "Сумма налога перечисленная" исключена из нового отчёта. Также были обновлены коды доходов и вычетов, которые содержаться в приказе ФНС N ЕД-7-11/3 от 09.01.2024.
❓Справочная информация размещается на моем тг- канале https://t.me/buhgalteram
