ИП на УСН учитывают страховые взносы в зависимости от объекта налогообложения: при объекте «доходы» взносы уменьшают налог, при объекте «доходы минус расходы» — налоговую базу.
Для ИП при УСН с объектом «доходы минус расходы» изменений нет: При объекте «доходы минус расходы» ИП может учесть в расходах только уплаченные страховые взносы за себя и за работников, потому что начисленные, но неуплаченные взносы на налоговую базу не влияют.
Нововведения для ИП на УСН с объектом «доходы»
Учет страховых взносов у ИП на УСН с объектом «доходы» зависит от того, есть ли у него сотрудники. Если есть, то ИП вправе уменьшить налог на УСН не более чем на 50 процентов. В вычет входят подлежащие уплате взносы за себя и уплаченные взносы за сотрудников. Ускорить зачет взносов за сотрудников при досрочной уплате можно, подав уведомление об исчисленных суммах взносов. У ИП без сотрудников взносы входят в вычет в полной сумме, подлежащей уплате за себя.
В каком периоде можно учесть взносы
ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» признает в расходах уплаченные страховые взносы за сотрудников и за себя. Взносы считаются уплаченными, когда положительное сальдо ЕНС зачтено в счет их уплаты.
Уплаченные взносы
Факт уплаты страховых взносов для их учета при расчете налога на УСН важен:
• для ИП с объектом «доходы минус расходы» – как в части страховых взносов за сотрудников, так и в части страховых взносов за себя;
• для ИП с объектом «доходы» – в части страховых взносов за сотрудников.
По общему правилу страховые взносы считаются уплаченными на дату крайнего срока их уплаты, установленную в НК. Для взносов за сотрудников это 28-е число следующего месяца после начисления зарплаты. Для фиксированных взносов ИП за себя – 31 декабря текущего года. Для взносов ИП за себя в размере 1 процента с доходов свыше 300 тыс. руб. – 1 июля года, следующего за расчетным.
Если крайний срок уплаты взносов по НК приходится на праздничный день или нерабочий день, его переносят на следующий за ним рабочий день. В 2023 году 31 декабря пришелся на воскресенье, поэтому срок уплаты фиксированных страховых взносов ИП за себя за этот год – 9 января 2024 года. В результате ИП на объекте «доходы минус расходы» вправе учесть их в расходах только в I квартале 2024 года. В декларацию за 2023 год они не попадают.
Если ИП заплатил взносы до срока, то их зачет в счет уплаты взносов можно ускорить. Способ зависит от вида взносов. По взносам за сотрудников можно подать уведомление об исчисленных суммах взносов. Сделать это надо не позднее предпоследнего рабочего дня в отчетном или налоговом периоде. Если нужно было зачесть взносы по сотрудникам, оплаченные в декабре, то уведомление нужно было подать не позднее 28 декабря 2023 года. В этом случае ИФНС зачтет положительное сальдо ЕНС в счет предстоящей уплаты взносов не позднее следующего рабочего дня.
Для личных взносов ИП с объектом «доходы минус расходы» подача уведомлений законодательством не предусмотрена. При их досрочном перечислении ускорить их признание уплаченными можно, подав в ИФНС заявление о зачете положительного сальдо на ЕНС в счет предстоящих платежей. Как заполнить и подать заявление на зачет страховых взносов на УСН в статье "В каких случаях нужно подать заявление на зачет страховых взносов по УСН"
ИП с объектом «доходы» уменьшает налог или авансовый платеж на уплаченные взносы за сотрудников и подлежащие уплате взносы за себя, а именно:
- Страховые взносы за сотрудников по единому и дополнительному тарифу можно учесть в счет уменьшения налога
· 28-го числа следующего месяца при положительном сальдо ЕНС
· Или на дату досрочного зачета по уведомлению
- Взносы на травматизм за сотрудников можно учесть в счет уменьшения налога на дату фактической уплаты по платежке
- Фиксированные страховые взносы за себя можно учесть в счет уменьшения налога в текущем году, независимо от факта уплаты и переноса срока уплаты из-за выходных дней
- Дополнительные взносы на пенсионное страхование с доходов свыше 300 000 руб. - за 2023 год по выбору ИП — в 2023 году или в 2024 году (письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@)
Взносы, подлежащие уплате
ИП с объектом «доходы» уменьшают налог на УСН на страховые взносы за себя, подлежащие уплате в налоговом периоде. Это фиксированные взносы и взносы в размере 1 процента с суммы доходов свыше 300 тыс. руб. Для вычета на их сумму факт уплаты взносов неважен (письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872). Правило вступило в силу 31 августа 2023 года, но распространяется на период с 1 января 2023 года.
Страховые взносы считаются подлежащими уплате на последний день периода, к которому относятся. Если срок уплаты взносов приходится на первый рабочий день следующего года, они учитываются в вычете текущего года.
В уведомлении об исчисленной сумме авансового платежа по налогу на УСН укажите его сумму за вычетом личных страховых взносов, подлежащих уплате. Подробный расчет, на что именно ИП уменьшил сумму авансового платежа, он раскроет в годовой декларации.
Уведомления об исчисленных суммах налога на УСН могут быть с отрицательными суммами, если авансовый платеж за текущий отчетный период меньше, чем за предыдущий. В том числе это может произойти из-за учета в вычете фиксированных взносов.
Взносы с доходов свыше 300 000 руб. за 2023 год со сроком уплаты не позднее 1 июля 2024 года ИП на УСН с объектом «доходы» вправе учесть по своему выбору: в 2023-м или в 2024 году (письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@). Фиксировать свой выбор в каком-либо документе НК не требует, но можно прописать это в учетной политике. Взносы, вошедшие в вычет в 2023 году, повторно учитывать в 2024 году нельзя.
Можно ли учесть взносы за прошлые годы, которые ИП уплатил в текущем году
ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» вправе учитывать в 2023 году взносы прошлого года за сотрудников и за себя, уплаченные в текущем году.
ИП на объекте «доходы» уменьшает налог по УСН за 2023 год на взносы за сотрудников и за себя, уплаченные в текущем году за прошлый, и может продолжать так делать в 2024–2025 годах.