Начиная с 2021 года доходы граждан свыше 5 млн руб. облагают по повышенной ставке НДФЛ в размере 15% вместо 13%.
При этом до 2024 года лимит в 5 млн руб. налоговые агенты обязаны применять не к совокупности налоговых баз, а к каждой налоговой базе отдельно. Например, нужно отдельно считать НДФЛ по зарплате, дивидендам, доходам, полученным от реализации ценных бумаг и пр. (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ в ред. Федерального закона от 19.12.2022 N 523-ФЗ). Разницу между суммами НДФЛ, рассчитанными по каждой налоговой базе и по совокупности налоговых баз, считали непосредственно налоговые инспекторы. Доплачивать эту разницу налогоплательщики должны были самостоятельно на основании уведомлений, направленных им из ИФНС. Об этом сказано в п. 6 ст. 228 НК РФ.
Тем не менее о том, что НДФЛ с базы по дивидендам нужно исчислять отдельно и не учитывать другие налоговые базы, прямо сказано в п. 3 ст. 214 НК РФ.
Из принятых на текущий момент изменений в налоговое законодательство следует, что:
- в 2024 г. нужно будет суммировать все доходы, источником которых является налоговый агент, за исключением дивидендов, и применять налоговую ставку исходя из общей суммы доходов;
- исчисление НДФЛ с доходов в виде дивидендов отдельно от иных выплачиваемых доходов установлено бессрочно.
То есть в 2024 г. при выплате дивидендов и любых иных доходов налоговый агент при расчете НДФЛ не складывает для определения налоговой ставки дивиденды и иные доходы. Если в совокупности общая сумма зарплаты и дивидендов за год будет больше 5 млн руб., но каждый вид дохода менее 5 млн руб., то применяется ставка 13%. Суммировать все доходы участника-работника и доначислять НДФЛ по итогам 2024 г. будет налоговый орган и при необходимости направит физлицу налоговое уведомление.
Готовое решение: Как налоговый агент исчисляет НДФЛ (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
Материал подготовила эксперт по бюджетному учету и вопросам заработной платы «Линии консультаций» Власова Светлана
