В рубрике «Бухучёт» - нескучная теория современного бухгалтерского учёта.
Если вы учились по специальности «бухгалтер», наверняка, вы помните, что ошибочные бухгалтерские записи нужно исправлять методом «красное сторно». При этом сумму исправительной проводки следует обвести в красный квадратик. На практике же для ошибок текущего отчётного периода это не требуется. А чтобы исправить ошибку прошлых лет в бухучёте, для начала нужно определиться, насколько она существенна и на каком этапе она выявлена.
Критерии существенности компания устанавливает самостоятельно. Это могут быть:
1. Количественные показатели: фиксированная сумма или определённый процент от статьи отчётности. Например, ошибка на сумму менее 1 000 рублей или ошибка, которая искажает значение статьи отчётности, менее чем на 5%.
2. Качественные показатели. Например, у компании есть два направления деятельности: основное и дополнительное. Доля выручки по дополнительному направлению незначительна. Тогда можно установить, что любые ошибки в учёте, связанные с дополнительным направлением, относятся к несущественным.
Теперь определимся, на каком этапе выявлена ошибка.
1. Существенная/несущественная ошибка обнаружена до подписания отчётности
П. 6 ПБУ 22/2010 говорит о том, что если ошибка выявлена в период между окончанием года и подписанием отчётности, её нужно исправить декабрём отчётного года корректировочными записями по счетам.
Если ваша компания – субъект малого предпринимательства, некоммерческая организация или участник проекта «Сколково» и не попадает в список исключений, вы можете исправлять таким способом все ошибки вне зависимости от существенности и даты обнаружения (дальше статью можно не читать).
Исключение – те, кто не имеют право на упрощённый учёт (ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
2. Несущественная ошибка выявлена после подписания и сдачи бухгалтерской отчётности
Ошибку нужно исправить проводками по соответствующим счетам в периоде обнаружения и отнести разницу на прочие доходы или расходы текущего периода (п. 14 ПБУ 22/2010).
3. Существенная ошибка выявлена после подписания и сдачи бухгалтерской отчётности
- до утверждения собственниками компании
Нужно сделать корректирующие проводки декабрём отчётного года, аналогично несущественной ошибке, обнаруженной до подписания отчёта.
Если при этом отчётность уже была направлена внешним пользователям, нужно направить им исправленный вариант. В пояснительной записке нужно раскрыть причины замены (п. 7,8 ПБУ 22/2010).
- после утверждения собственниками компании
В этом случае нужно отнести корректировки на нераспределённую прибыль (непокрытый убыток) в текущем периоде (п. 9 ПБУ 22/2010). При этом отчётность за предыдущие периоды переделывать и сдавать повторно не нужно (п. 10 ПБУ 22/2010). Также нужно пересчитать сравнительные показатели за отчётные периоды, на которые повлияла ошибка. Это так называемый «ретроспективный пересчёт».
А если ошиблись когда-то давно и этот период уже не попадает в текущую отчётность, то нужно скорректировать начальное сальдо по соответствующим статьям за самый ранний из периодов в отчёте.
