С отчетности за 2023 год налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным компаниям, сдают по новой форме. В расчёте указывают суммы доходов, которые выплатили иностранным организациям, а также суммы удержанных с них налогов.
Если отчет не сдать вовремя, могут не только оштрафовать, но и с 2024 года заблокировать счет.
В налоговом расчете укажите выплаченные иностранным организациям доходы от источников в России, которые перечислены в статье 309 НК РФ. От того, должен ли налоговый агент исчислить и удержать с этих доходов налог на прибыль, обязанность заполнить расчет не зависит. Поэтому включайте в расчет доходы, которые:
облагаете налогом на прибыль (п. 1 ст. 309 НК);
не облагаете налогом по российскому законодательству или по международному соглашению или договору;
выплачиваете в неденежной форме, например, в виде взаимозачетов, капитализации процентов (письмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@).
Доходы от продажи товаров, иного имущества и имущественных прав, указанные в пункте 2 статьи 309 НК, не подлежат обложению налогом у российского источника выплаты. Это доходы от продажи товаров, имущества и прав, которые не приводят к постоянному представительству. Данные доходы признаются доходами от источников в РФ. Эти доходы нужно отражать в расчете, так указано в письме ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@.
В новой форме расчета для доходов от продажи товаров по внешнеторговым договорам выделен специальный раздел 5. В прежней форме расчета (которая действовала до 2024 года) разрешали не указывать доходы иностранных компаний от импорта товаров в Россию.
Доходы от услуг, которые иностранная организация оказала исключительно вне территории РФ, — это не доходы от источников в России. Такие доходы не облагаются налогом на прибыль, даже если источник выплаты находится в РФ. При выплате такого дохода налог на прибыль не удерживайте. В налоговом расчете такой доход иностранной организации не отражайте (письмо Минфина от 12.12.2022 № 03-08-05/121573).
Как заполнить раздел 5 налогового расчета доходов, выплаченных иностранным организациям
Раздел 5 – новый раздел для сведений о выплаченных иностранным организациям доходах от продажи товаров, которые не подлежат налогообложению по пункту 2 статьи 309 НК и не относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты по пункту 1 статьи 309 НК. В него входят выплаты как в денежной, так и в неденежной форме.
Раздел предназначен для выплат последнего квартала или месяца. Если таких выплат не было, раздел 5 в расчет включать не надо.
Раздел 5 заполняют все организации, постоянные представительства иностранных организаций и ИП, которые выплачивали иностранным компаниям доходы по внешнеторговым контрактам, предмет которых – приобретение товаров.
По строке 010 укажите дохода – это код 33. Он установлен для доходов от продажи товаров, не указанных в других пунктах приложения 6 к Порядку. Другие коды при заполнении раздела 5 не используются.
По строке 020 раздела 5 укажите общую сумму доходов от продажи товаров, которые компания выплатила всем иностранным организациям в последнем квартале/месяце. Рассчитайте ее в рублях. Доходы, выплаченные в иностранной валюте, пересчитайте в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату выплаты дохода.
Форма и сроки
Форма расчета утверждена приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@. Она вступила в силу с 1 января 2024 года и с отчетности по налогу на прибыль за налоговый период 2023 года.
Налоговый расчет подают не только юрлица, но и ИП, которые также выступают как налоговые агенты по доходам иностранных организаций (п. 1 ст. 310 НК).
Последний срок представления расчета — 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Например, расчет за девять месяцев подают не позднее 25 октября. Срок сдачи налогового расчета за год — не позднее 25 марта следующего года (п. 3 ст. 289 НК).
Расчет заполняют нарастающим итогом с начала года. Если ИП или компания на общем режиме перечислили доход в пользу иностранной организации в марте и больше ничего не выплачивали, отчитайтесь за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Если платите авансы по налогу на прибыль из фактической прибыли, то подайте расчет за 10 отчетных периодов: 3 месяца, 4 месяца и т. д. до расчета за год.
Если доход от источника в РФ иностранной компании выплачивала организации на УСН, то формально для них не установлен отчетный период. Однако в ФНС считают, что для всех налоговых агентов правила едины. К примеру, если компания на УСН выплатила доход в марте, то надо отчитаться за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Материал подготовлен с использованием справочной системы Главбух