Дорогие коллеги!
Несмотря на профессиональный статус адвоката, ежегодная процедура уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, заставляет тратить время на расчеты и поиск правильной процедуры в условиях меняющего налогового законодательства.
С учетом имеющего личного опыта предлагаю Вам наиболее простой и понятный вариант.
Общая информация
В силу абз. 2 п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с п. 1.4 ст. 430 настоящего Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками в срок, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 Налогового кодекса РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками и, при наличии законных оснований, выставляет требование о выплате образовавшейся недоимки и пени. В случае невыполнения требования возможно привлечение к административной ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)» с наложением штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ, в т.ч. адвокаты (иначе - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), начиная с 2023 года уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере (на основании подп. 1 п. 1.2 ст. 430 Налогового кодекса РФ в за 2023 год это была сумма 45 842 руб., а за 2024 год составляет 49 500 руб.).
Плюс к этому, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - дополнительно оплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, не может быть более не может быть более 257 061 руб. за расчетный период 2023 года (277 571 руб. за расчетный период 2024 года)
При этом, важно правильно определить размер доходов в целях исчисления страховых взносов в размере 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. На сегодняшний день это сумму рассчитываем как разницу между общей суммой дохода и профессиональными вычетами – Письмо ФНС России от 03.11.2021 № БС-4-11/15518@. Иные налоговые вычеты, предусмотренные ст.218-220.2 Налогового кодекса РФ, при определении плательщиком своего дохода в целях уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются, поскольку не связаны с его извлечением в рамках предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности.
Ряд категорий граждан от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование освобождаются. В частности, адвокаты, получающие пенсии за выслугу лет или по инвалидности в соответствии с Законом РФ № 4468-1, не являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Законом РФ № 4468-1 установлено, что пенсионное обеспечение лиц, осуществляется: Министерством обороны Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации, Федеральной службой исполнения наказаний, Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Следственным комитетом Российской Федерации, Федеральной службой судебных приставов. Подробнее в Письме ФНС России от 02.02.2021 N БС-4-11/1183@.
Расчет размера дополнительных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Нам потребуется справка о доходах и суммах налога физического лица (2-НДФЛ) за 2023 г. Данная справка должна официально отражаться в Вашем личном кабинете Федеральной налоговой службы России https://lkfl2.nalog.ru/lkfl (в разделе «Доходы») и ее можно просто скачать.
В указанной справке нас интересуют следующие сведения:
1) «Общая сумма дохода» из раздела «5. Общие суммы дохода и налога»;
2) «Сумма вычета» из раздела «3. Доходы, облагаемые по ставке 13 %».
Для примера:
1) общая сумма дохода за 2023 год составляет 1 300 970,44 руб.;
2) общая сумма вычета за 2023 год составила 78 842 руб.
Таким образом, размер доходов в целях исчисления страховых взносов в размере 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за 2023 год составляет 1 222 128,44 руб.:
1 300 970,44 – 78 842 = 1 222 128,44 руб.
Размер дополнительных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за 2023 года, составляет 922 128,44 руб.:
1 222 128,44 – 300 000 = 922 128,44 руб.
Следовательно размер страховых взносов на ОПС с доходов, превышающих 300 000 руб. составит
922 128,44 х 0,01 = 9 221,28 руб.
Проверить расчет можно на официальном сайте Федеральной налоговой службы России с помощью «Калькулятора расчета страховых взносов»: https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/ops/
Уплата дополнительных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Наиболее простым и достоверным способом уплаты является пополнение единого налогового счета через сайт Федеральной налоговой службы России: https://service.nalog.ru/payment/index.html
Пошаговая инструкция, выбираем:
1) «Физическим лицам»;
2) «Пополнить ЕНС Пополнение ЕНС физических лиц»;
3) указываем Фамилия, имя, отчество; ИНН; сумму страховых взносов (рассчитанную нами выше);
4) выбираем «Уплатить» и далее удобный Вам способ оплаты (рекомендую поставить галочку напротив «Сформировать квитанцию»). При таком способе Вы сможете оплатить по QR коду, либо просто посетить с квитанцией любой банк.
Чек об оплате страховых взносов желательно сохранить на случай, если налоговые органы попросят подтвердить их уплату.