Разницы между прибылью и НДС. Когда дело не в ошибке.

ФНС уже давно поумнела. Поумнела как в материальном плане, так и в организационном.

В материальном плане это выражается в закупке и развертывании различного вычислительного оборудования. Не просто компьютеры для инспекций, а масштабные Центры обработки данных, позволяющие ФНС играючи обрабатывать данные о миллионах налогоплательщиков.

В организационном плане это, прежде всего, изменение взаимодействия с налогоплательщиками. Снижается количество выездных проверок, но значительно повышается количество "добровольных" уточнёнок к доплате после разговора с инспекцией. Снижается количество судебных дел по налогам, но растет количество споров, урегулированных на досудебной стадии.

Не сказать, что все налогоплательщики обрадовались такому "личностному росту" ФНС. В итоге налоговая увеличила налоговую базу, т.е. заставила всех платить больше, но в более дружелюбной манере.

Но есть и элементы улучшений со стороны ФНС, которые были восприняты многими налогоплательщиками положительно. Одним из таких улучшений является снижение со стороны налоговой количества тупых однотипных требований.

Данные требования выпускаются инспекциями по самым разным контрольным соотношениям. Нет ничего плохого в налоговом контроле со стороны ФНС. Но когда налогоплательщик из квартала в квартал получает одинаковые требования, которые отличаются только периодом и датой, у него возникают сомнения в адекватности ФНС. Получается какой-то "квартал сурка".

Сурок Фил, герой праздника День сурка и одноимённого фильма

Одним из самых задолбавших налогоплательщиков требований было (а для кого-то до сих пор является) требование по разницам в доходах между декларацией по НДС и по налогу на прибыль. Часто в это требование добавляется и сравнение с доходами по данным бухгалтерского учёта.

Ладно бы, налоговая находила какие-то масштабные доначисления в результате подобного спама налогоплательщиков. В лучшем случае, "уловом" инспекции будет уточнёнка с небольшой суммой к доплате, но, чаще всего, это будет просто отписка со стороны налогоплательщика.

До сих пор не понимаю, почему ФНС так маниакально спамила (а где-то продолжает спамить) налогоплательщиков вопросами по этой разнице? Особенно, когда налогоплательщик годами, из квартала в квартал писал в ответ одно и то же. Вот уж, действительно, "квартал сурка". Видимо, инспекция не могла "закрыть период" по камеральной проверке без выпуска требования и ответа от налогоплательщика. Хорошо, что налоговая стала меньше выпускать таких требований.

На самом деле, доходы для целей расчёта налога на прибыль и НДС не всегда должны быть равны. Разниц, не связанных с ошибками, в доходах для расчёта этих налогов немало, но хотел бы рассмотреть самые распространённые.

Как ФНС отслеживает разницы

По доходам от реализации ФНС сравнивает информацию, указанную в следующих разделах налоговых деклараций:

• Налог на прибыль: строка 010 Лист 02
• НДС: строки 010, 020, 041 Раздел 3 + строки с доходами из Разделов про 0% и Раздела 7

Самые вредные инспекции ещё умудряются спросить, почему операции, отражённые в декларации по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов, не отражены в декларации по НДС. Среди внереализационных доходов, конечно, есть операции, которые отражаются в декларации по НДС, например, проценты. Но большинство таких операций в декларации по НДС не отражается.

Не буду составлять длинный список внереализационных доходов, которые не отражаются в декларации по НДС. Как правило, налоговые инспекции, кроме самых вредных, данные разницы не интересуют.

Авансы тоже не будем рассматривать как разницу. ФНС отслеживает НДС с авансов, но не сравнивает с доходами по налогу на прибыль.

Распространённые разницы по доходам от реализации

НДС и налог на прибыль

1) Товары отгруженные

Одна из самых распространенных разниц, происходит из-за разницы в дате признания доходов от реализации по данным налогам:

• Налог на прибыль – дата перехода права собственности на товары; эта дата может быть датой отгрузки, получения товаров покупателем, оплаты покупателем или какой-то другой датой в соответствии с условиями договора
• НДС – дата отгрузки товаров, независимо от даты перехода права собственности

Разница может быть как временной (доход по НДС признали в одном квартале, по прибыли в следующем), так и постоянной (разные курсы валют на разные даты).

2) Экспорт товаров

Подвид предыдущей разницы. Возникает из-за того, что в декларации по НДС экспортные отгрузки отражаются, исходя из наличия документов, подтверждающих применение ставки 0%. Получается следующая картина по разницам в дате признания доходов от реализации:

• Налог на прибыль – дата перехода права собственности на товары, см. выше какой может быть
• НДС – (i) последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие применение ставки 0%, если уложился со сбором документов в 180 дней после экспорта, или (ii) последнее число квартала, в котором истекли 180 дней после экспорта, если не уложился со сбором документов в 180 дней

НДС и налог на прибыль могут казаться похожими, но это разные "животные"

3) Реализация в валюте с предоплатой

Даже если дата признания доходов совпадает, разница может подкрасться с другой стороны. Одним из примеров является реализация в валюте с предоплатой. Не в условных единицах с оплатой в рублях, а именно когда реализация номинирована и оплачена в валюте. В данном случае будут следующие разницы:

• Налог на прибыль – рублёвая оценка доходов от реализации определяется по курсу на дату предоплаты, естественно, в части, покрытой предоплатой
• НДС – доходы от реализации определяются по курсу на дату отгрузки товаров, не принимая в расчёт курс на дату предоплаты

4) "Длинные" права с услугами

Есть компании, которые продают, например, права на использование программного обеспечения и получение сопутствующей технической поддержки, которые будут действовать в течение нескольких лет. Продают сразу, акт подписывают также сразу при передаче прав на несколько лет.

Так как по налогу на прибыль есть требование о равномерном признании доходов, относящихся к нескольким отчётным периодам, а по НДС такого требования нет, то получается следующая картина:

• Налог на прибыль – в отчетном периоде признаётся доля дохода, приходящаяся на этот отчётный период
• НДС – в периоде передачи прав признаётся вся сумма переданных прав, а в других отчётных периодах по данным правам признавать нечего

***

Раньше разницы в доходах от реализации в декларациях по налогу на прибыль и НДС практически гарантировали получение требования от инспекции, даже если в предыдущих отчётных периодах налогоплательщик отвечал на такое же требование.

С недавнего времени ФНС старается бережнее относиться к своим ресурсам. Теперь, разобравшись в деятельности налогоплательщика, ФНС старается меньше спамить его однотипными требованиями и не тратить свои ресурсы на неэффективные мероприятия.