РСПП не поддержал приоритет уплаты налогов банкротами и предупредил о риске ущемления прав кредиторов. В свою очередь, Федеральная налоговая служба (ФНС) считает, что инициатива выгодна «беззалоговым» кредиторам и снижает риск использования залогов для ухода от налогов. Давайте разбираться.
Речь идет о законопроекте, который был внесен правительством в нижнюю палату парламента в январе 2024 года, его первое чтение запланировано на март. В комитете Госдумы подтвердили, что в законопроекте могут быть доработки, которые учтут озабоченность бизнеса, пишут СМИ.
Позиция бизнеса такова: принятие законопроекта о первоочередной уплате зарплатного НДФЛ, страховых взносов и других налогов банкротящихся компаний может привести к приоритету налоговых требований в ущерб реестровым кредиторам — такую позицию обозначил глава РСПП Александр Шохин в письме к председателю комитета Госдумы по вопросам собственности, земельным и имущественным отношениям Сергею Гаврилову. Более того, положение о том, что налоги, начисленные на залоговое имущество банкрота, должны в приоритетном порядке погашаться за счет выручки от реализации залога, ставит под сомнение ценность залога как наиболее надежного обеспечения, пишут СМИ со ссылкой на письмо.
Между тем, ФНС с тезисами РСПП не согласна. По ее мнению, подход в нынешнем варианте законопроекта соответствует международной практике приоритизации налоговых требований, защиты их от размытия возможными схемами, в том числе банкротными. Так, считает ведомство, законопроект защищает от ситуаций, когда залог в банкротстве используется для уклонения от уплаты налогов.
Что касается использования залоговой выручки, то законопроект закрепляет уже сложившуюся практику, которая включает налоги от использования и продажи залогового имущества в перечень расходов, которые должны покрываться за счет реализации предмета залога, считает ведомство. В противном случае расходы перекладывались на незалоговых кредиторов.
Как уплачиваются налоги при банкротстве сейчас:
По действующему закону «О банкротстве», текущие платежи имеют приоритет перед выплатами в пользу кредиторов, включенных в реестр. К таким платежам относятся обязательства, которые возникли после принятия заявления о признании должника банкротом, в том числе по выплате текущих зарплат и выходных пособий, коммунальных платежей, налогов и сборов. Очередность платежей установлена как внутри группы текущих платежей, так и внутри группы реестровых требований.
В составе текущих платежей, которые взыскиваются вне процедуры банкротства, налоги и сборы напрямую не упомянуты. Из закона следует, что они должны относиться к пятой очереди («иные текущие платежи») — то есть после судебных расходов по делу о банкротстве, вознаграждения арбитражному управляющему и зарплат работников.
Однако по сложившейся судебной практике, требования об уплате НДФЛ и взносов на обязательное пенсионное страхование должны удовлетворяться в составе второй очереди, то есть как и для зарплаты.
Что предлагает изменить законопроект:
- в состав второй очереди текущих платежей включить текущие страховые взносы: не только на пенсионное, как сейчас, но и на социальное и медицинское страхование;
- закрепить положение НДФЛ в составе второй очереди как текущих, так и реестровых платежей после полной выплаты требований по заработной плате;
- отнести к пятой очереди текущих требований прочие обязательные платежи (возникшие или восстановленные после даты принятия заявления о признании должника банкротом), например, налог на прибыль.
- при наличии реестровых кредиторов первой и второй очередей понизить очередность налога на прибыль и выплачивать задолженность перед ними за счет средств на уплату текущих требований по налогу на прибыль от реализации активов банкрота.
- закрепить подход Верховного суда, когда в рамках пятой очереди текущих платежей выплачивается «восстановленный» НДС с проданного имущества должника, если оно не находится в залоге).
Речь идет о правиле, когда при продаже имущества банкрота в ходе конкурсного производства должен быть восстановлен НДС, принятый должником к вычету по этому имуществу в период до банкротства (такой НДС эквивалентен по размеру тому, что был зачтен до банкротства).
- если речь идет о продаже имущества, которое находится в залоге у кредитора, восстановленный НДС должен уплачиваться приоритетно перед требованиями залоговых кредиторов как часть «расходов на обеспечение сохранности предмета залога и реализацию его на торгах» (ст. 138 закона «О банкротстве»).
Такая приоритетность будет действовать применительно к новым договорам залога, заключенным после вступления в силу измененного закона.
Теперь посмотрим на принятие законопроекта с юридической точки зрения:
Во-первых, на ход работы над законопроектом еще могут повлиять актуальные судебные тяжбы по правам залоговых кредиторов. Например, сейчас в Конституционном суде рассматриваются жалобы ПАО «Сбербанк» и ООО «Торговый дом «Агроторг» («дочка» Россельхозбанка).
В жалобе Сбербанка речь идет о подходе Верховного суда, который посчитал, что за счет средств, полученных от использования и продажи залога, приоритетно должны погашаться начисленные за время процедуры банкротства налоги. Сбербанк с этим не согласен.
Кроме того, законопроект может привести к новым спорам по поводу конституционности поправок, если их примут в актуальной редакции. Таким образом, может возникнуть ситуация, когда решение в делах о банкротстве принимается в сторону бюджета.
В свою очередь, налоговые органы представляют собой одного из основных кредиторов по делам о банкротстве, а их требования чаще всего не обеспечены. Следовательно, им нужны гарантии компенсации платежей в бюджет. При этом по большей части законопроект представляет собой закрепление уже сложившейся судебной практики: суды уже исходят из того, что налоги могут быть отнесены к расходам на сохранность предмета залога.