Вопрос: Организация (применяет ОСНО) занимается производством и поставкой ТМЦ. Доставка ТМЦ осуществляется транспортными компаниями, а также водителями индивидуального предпринимателя (ИП), который является (учредителем) директором в данной организации.
Какие налоговые последствия и риски возникают у организации (НДФЛ, страховые взносы) и ИП (УСН «доходы») по характеристикам взаимозависимости со стороны ФНС России и Банка?
Ответ: По общему правилу доставка товара осуществляется силами поставщика (ст. 510 ГК РФ). Соответственно, стоимость доставки фактически увеличивает цену товара и НДС уплачивается уже с конечной цены товара (то есть с учетом стоимости доставки - п. 1 ст. 154 НК РФ).
Если товар покупателю доставляет транспортная компания, то стоимость ее услуг включают в состав материальных или прочих расходов.
При применении метода начисления расходы на услуги транспортной компании признают на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг. При применении кассового метода - на дату фактического перечисления оплаты за оказанные услуги, которые подтверждены актом приемки-сдачи.
Если в соответствии с договором стоимость товаров сформирована с учетом расходов на доставку, поставщик выписывает покупателю счет-фактуру на полную стоимость товаров. Соответственно, покупатель заявляет к вычету сумму НДС, указанную в этом счете-фактуре.
Другой вариант - указать в договоре, что поставщик оказывает покупателю услугу по доставке товаров. При этом стоимость оказываемой услуги можно приравнять к фактическим затратам поставщика на доставку. В этом случае получаемые поставщиком от покупателя суммы оплаты доставки будут квалифицированы как выручка от оказания услуг по доставке. Поэтому поставщик сможет выставить покупателю от своего имени счет-фактуру на стоимость услуг по доставке, а покупатель сможет заявить к вычету сумму НДС, указанную в этом счете-фактуре.
В торговой организации расходы на доставку товара вашим покупателям - это всегда косвенные расходы.
По нашему мнению, продавец все расходы, связанные с доставкой товара, - транспортные и посреднические услуги, страхование и хранение груза - относит к коммерческим расходам и учитывает на счете 44.
НДС по транспортным и экспедиторским услугам принимают к вычету в общем порядке.
По общему правилу в качестве рыночной цены можно применять ту стоимость, которая указана в договоре, если стороны не взаимозависимы. Предполагается, что эта цена соответствует рыночной (п. 1 ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ).
В общем случае налоговики не вправе оспаривать стоимость услуг по сделкам между невзаимозависимыми лицами. И сама по себе цена услуг не может быть предметом налоговой проверки.
Вместе с тем многократное отклонение цены от рыночного уровня может быть расценено как один из признаков получения необоснованной налоговой выгоды (п. 1 ст. 105.3 НК РФ; п. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС от 16.02.2017; искажение стоимости в несколько раз служит признаком ухода от налогов Постановление АС ВВО от 01.11.2017 N Ф01-4764/2017; Письма ФНС от 28.10.2021 N СД-4-3/15248@, от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@).
Если услуги оказывает взаимозависимое лицо, то сделка привлечет внимание проверяющих: со стороны ФНС России (в рамках исполнения требований ст. 54.1 НК РФ, ст. 105.1 НК РФ, ст. 105.3 НК РФ, ст. 105.14 НК РФ; п. 6 ст. 2 Протокола о товарах)
и обслуживающего организацию Банка (в рамках исполнения требований ФЗ от 07.08.2001 N.115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».)
При проведении данных операций организация получит от ФНС России:
Уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ для дачи пояснений по вопросу:
возможного получения необоснованной налоговой выгоды в виде минимизации налоговой нагрузки, в том числе в виде минимизации налоговых обязательств по исчислению и перечислению в бюджет НДФЛ и страховых взносов.
ФНС России сообщит, что согласно данным, содержащимся в информационных ресурсах налогового органа, руководитель организации является физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя (ИП).
Также ФНС России порекомендует проанализировать правильность определения налоговой базы, отраженной в представленной в налоговый орган отчетности (Расчет 6-НДФЛ; РСВ) за соответствующие периоды, на предмет выплат в адрес ИП, которые фактически являются оплатой труда указанному лицу, подлежащей обложению НДФЛ и СВ с денежных средств, перечисленных ИП в качестве оплаты по договорам работ/услуг.
В случае обнаружения дохода, с которого организация как страхователь не исчислило и не уплатило страховые взносы, а как налоговый агент - не исчислило, не удержало и не перечислило в установленный законодательством срок НДФЛ, представить корректирующие сведения в налоговый орган с соответствующим перечислением налога/взносов.
Организация будет вправе представить письменные пояснения, опровергающие факт возможного получения необоснованной налоговой выгоды путем применения схемы ухода от налогообложения в виде подмены трудовых отношений с управляющим на гражданско-правовые отношения.
При проведении "подозрительных" операций организация получит от обслуживающего Банка информационное письмо (запрос) с просьбой предоставить информацию/документы (их копии) в Банк России точно в срок!:
По производственной и коммерческой деятельности:
- договор со всеми приложениями, дополнительными соглашениями, спецификациями, Заявками;
- счета-фактуры; УПД (универсальный передаточный документ);
- акты выполненных работ/оказанных услуг;
- отчёт оказанных услуг;
- акты приема-передачи;
- транспортные накладные/товарно-транспортные накладные;
- товарные накладные;
- договор перевозки, железнодорожные накладные путевые листы и маршрутные листы, заявки на транспорт и иные документы, подтверждающие транспортировку;
- хранение товара (продукции): накладная на сдачу товара (продукции) на склад или договор хранения, складские карточки, отчеты хранения и прочее;
Бухгалтерскую и налоговую дисциплины:
- OCB счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" со всеми субсчетами в разрезе контрагентов и договоров;
- OCB по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" со всеми субсчетами в разрезе контрагентов и договоров;
- карточка счета 41 "Товары";
- карточка счета 44 "Расходы на продажу";
- оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам с указанием субсчетов;
- налоговые декларации за последний ответный период с отметками налогового органа о принятии с приложением книги учета доходов и расходов и/или книги продаж и книги покупок;
- бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах за последний отчетный период с отметками налогового органа о принятии;
- расширенная выписка по операциям на счетах, открытых в сторонних кредитных организациях, с указанием плательщика, ИНН, назначения по настоящее время (на дату закрытия, если счет закрыт), в том числе в электронном виде;
- Уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей при уплате через иные кредитные организации:
документы (сведения), подтверждающие отсутствие оснований для уплаты налогов
квитанции об уплате налогов, сборов;
платежные поручения (в том числе в случае оплаты третьими лицами);
- Справку о материально-технических ресурсах: (Требования к машинам и механизмам: перечень имеющихся в собственности у поставщиков или подтверждение возможности аренды поставщиком технических средств, машин, оборудования, инструментов с указанием их модели, года выпуска и текущего состояния);
- Справку о кадровых ресурсах: (Требования к персоналу: сведения о специалистах в штате организации (или привлекаемых специалистах), обладающих необходимой квалификацией (профессиональное образование, специальная подготовка, стаж работы по специальности, опыт работы на аналогичных объектах);
- штатное расписание;
- 6-НДФЛ с отметкой налогового органа о его принятии;
- Персонифицированные сведения о физических лицах (Форма по КНД 1151162);
Документы на офисные, складские помещения: свидетельство о праве собственности или выписка из ЕГРН или договор аренды, акты приема-передачи;
Документы на транспортные средства и расходы по их эксплуатации: ПTC или CTC или договор аренды/лизинга с приложениями, акты приема- передачи;
Пояснительную записку к комплекту документов по запросу Банка с описанием схемы ведения бизнеса.
По всем возникающим дополнительным вопросам Вы можете всегда обратиться к нам Бухгалтер и К, email: b.4932366@yandex.ru.