Ситуация 1. Организация принимает на удаленную работу иностранного гражданина, проживающего в своей стране. Как оформить? Нужно ли начислять страховые взносы и НДФЛ?
По мнению Минтруда России, оформить иностранного сотрудника, который работает удаленно за пределами РФ, нельзя. Работодатель не может в этом случае обеспечить ему безопасные условия труда, да и законодательство, регулирующее трудовые отношения, действует только на территории России. Минтруд рекомендует оформлять такие отношения договорами ГПХ (письма от 09.09.2022 № 14-2/ООГ-5755, от 16.01.2017 № 14-2/ООГ-245, от 15.04.2016 № 17-3/ООГ-578, от 09.12.2015 № 17-3/В-606).
Однако прямого запрета на заключение трудового договора о дистанционной работе с иностранным гражданином, проживающим за рубежом, нет. Это подтверждается, в частности, Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.12.2020 № Ф08-10403/2020 по делу № А20-4914/2019. Поэтому считаем, что допустимо заключать с таким сотрудником трудовой договор.
Порядок уплаты (удержания) НДФЛ
В первую очередь, следует отметить, что гражданство физического лица не влияет на порядок уплаты им НДФЛ. Имеет значение только налоговое резидентство.
Справка. Налоговый нерезидент — это физическое лицо, которое находится в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Им может быть и гражданин России. Это не касается российских военнослужащих, проходящих службу за границей, а также госслужащих, командированных на работу за пределы страны. Они независимо от срока нахождения за границей остаются резидентами России.Подсчет 183 дней делает налоговый агент на каждую дату выплаты физическому лицу дохода. Если за 12-месячный период, предшествующий этой дате, он находился в России более 183 дней, то он резидент. И наоборот. Для подтверждения факта нахождения на территории России можно предоставить любые документы — список их не установлен. Прежде всего, это копии страниц паспорта с отметками о пересечении границы.Разъяснения по этим вопросам давала ФНС России в письмах от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@ и от 06.09.2016 № ОА-3-17/4086.
Если иностранный гражданин постоянно проживает в своем государстве, он не является налоговым резидентом России. Как же удерживать НДФЛ с такого работника, если организация все же заключила с ним трудовой договор на дистанционную работу?
С 2024 года всех работников, с которыми заключен трудовой договор на дистанционную работу, уравняли. Сейчас независимо от статуса (резидент или нерезидент) НДФЛ с выплат в пользу дистанционных работников удерживается по ставке 13 % или 15 %, если доходы превышают 5 млн руб. в год. Это касается всех случаев: когда сотрудник фактически находится на территории России и когда за ее пределами (подп. 6.2 п. 1 ст. 208, пп. 1, 4, 7 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС России от 13.11.2023 № ЗГ-3-11/14749). Поэтому и в отношении иностранца, который работает удаленно, НДФЛ нужно удержать по ставке 13 % (15%).
Когда с иностранным гражданином заключен договор ГПХ, то порядок налогообложения зависит от его статуса.
Выплаты по доходам иностранного гражданина, который не является резидентом РФ, полученным от источников за пределами РФ, не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ). К таким доходам относятся вознаграждения по договорам ГПХ за выполненную работу или оказанную услугу за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Так что НДФЛ с выплат по договору ГПХ, производимых иностранному работнику, проживающему в своей стране, удерживать не нужно. Он должен уплачивать налог в соответствии с законодательством того государства, где проживает.
Не надо удерживать НДФЛ и в том случае, если иностранный гражданин, находясь в своей стране, работал по трудовому договору в российской организации не дистанционно, а фактически — в филиале или представительстве. Выплаты таким работникам также признаются выплатами от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК).
Порядок начисления страховых взносов
Начислять взносы на выплаты, производимые иностранному работнику на удаленке, не нужно. Согласно законам по соответствующим видам страхования: пенсионному, социальному, медицинскому — застрахованными лицами считаются только те иностранные граждане, которые проживают или пребывают на территории России (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, п. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ).
НК РФ также предусмотрено, что страховые взносы не начисляются на выплаты в пользу иностранных граждан, работающих в обособленном подразделении организации, расположенном за границей, а также на выплаты по договорам ГПХ, за работы, услуги, выполненные за пределами РФ.
Хотя в НК РФ и не рассматривается ситуация, когда иностранец осуществляет работу по трудовому договору удаленно, все же его нельзя считать застрахованным лицом. Поэтому начислять страховые взносы на производимые ему выплаты по трудовому договору не следует (письмо Минфина от 31.03.2020 № 03-04-05/25515). Это касается и вознаграждений по договорам ГПХ.
Таким образом, взносы на пенсионное, социальное, медицинское страхование с выплат иностранному гражданину, находящемуся в своей стране, начислять не нужно во всех случаях.
Взносы на травматизм нужно начислять по всем трудовым договорам. Это касается и договоров с иностранными гражданами, работающими удаленно. Исключений нет (ст. 5 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Возникает противоречие, так как российский работодатель расследовать несчастный случай за границей не может. Но таковы нормы законодательства.
Ситуация 2. На дистанционную работу приняли гражданина Республики Беларусь. Есть ли какие-то особенности?
Порядок уплаты (удержания) НДФЛ
По НДФЛ никаких особенностей для граждан Белоруссии не предусмотрено. Их доходы, полученные при работе дистанционно, облагаются в порядке, указанном выше.
Порядок начисления страховых взносов
Не нужно начислять страховые взносы по договорам ГПХ, если работы или услуги выполняются на территории Республики Беларусь. Здесь также действует общий порядок.
А в случае заключения с гражданином Белоруссии трудового договора порядок особый. По какому законодательству на его зарплату должны начисляться страховые взносы, выбирает он сам. Это касается взносов на обязательное пенсионное страхование, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на травматизм.
Если сотрудник — гражданин Белоруссии трудится на территории своего государства и не подал российскому работодателю заявление о выборе законодательства по социальному страхованию, то на его зарплату начисляются указанные выше страховые взносы так же, как и для граждан России. Если он выбрал соцстрахование по законодательству Республики Беларусь, то на производимые ему выплаты по трудовому договору страховые взносы начислять не нужно.
Такой порядок исчисления страховых взносов с выплат по трудовому договору, в пользу граждан Белоруссии, проживающих на ее территории, вытекает из положений подп. 1 п. 2 ст. 5 Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 24.01.2006 «О сотрудничестве в области социального обеспечения». Этот порядок разъяснил Минфин России в Письме от 04.10.2019 № 03-04-06/76243.
Взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) на выплаты гражданину Белоруссии не начисляются. Он не является по ОМС застрахованным лицом (п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ), а положения указанного выше договора на ОМС не распространяются (ст. 3 Договора с Республикой Беларусь от 24.01.2006).
Ситуация 3. Иностранные физические лица удаленно оказывают электронные услуги. Нужно ли исчислить НДС с вознаграждений по договорам ГПХ?
Электронные услуги перечислены в п. 1 ст. 174.2 НК РФ. Они облагаются НДС, если местом их реализации признается Россия.
При оказании электронных услуг место их реализации зависит от места нахождения их получателя. Если получатель находится (зарегистрирован) в России, значит, и место их реализации Россия (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, если заказчиком этих услуг выступает российская организация или ИП, то облагаться НДС они должны.
Учитывается и статус лица, которое оказывает эти услуги.
Если электронные услуги по договору ГПХ оказывает иностранный гражданин, который не имеет статуса ИП, то НДС с производимых ему выплат не исчисляется. Это связано с тем, что только организации и ИП признаются плательщиками НДС. Обычные физические лица таковыми не являются (п. 1 ст. 143 НК РФ, письмо Минфина России от 06.03.2017 № 03-07-11/12532).
НДС придется исчислить, если электронные услуги оказывает иностранный гражданин, зарегистрированный на территории своей страны в качестве ИП. Организация или ИП, которые выплачивают ему вознаграждение, выступают в качестве налогового агента и должны удержать НДС с производимой выплаты по расчетной ставке 20/120 % (п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.01.2022 № 03-07-08/1108).