Вопрос: Наша организация подала первичную декларацию по НДС во 2 кв. 2017 г. и заявила вычет по операциям 2016 г.. После по требованию ФНС сняла спорный вычет в 3 кв.2020г. По прошествию времени и разрешению хозяйственных и налоговых споров в 4 кв.2022 года сдала уточненный расчет и вновь включила спорный налоговый вычет. ФНС не принимает возвращенный вычет мотивируя, что данный вычет находится за пределами трехлетнего срока.
Ответ:
Вычеты по НДС за прошлые периоды можно заявить в течение трех лет по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам, а также при ввозе товаров на территорию России.
Начинает исчисляться этот срок с момента, когда организация оприходовала товары (работы, услуги), имущественные права. Последним кварталом для заявления вычета будет тот, в котором истекает трехлетний срок с момента принятия товара (работы, услуги) или имущественного права на учет (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.01.2023 N 03-07-11/2235).
Разъясняя порядок применения положений пункта 2 статьи 173 Кодекса, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" в пунктах 27 и 28 отметил, что в силу пункта 2 статьи 173 Кодекса положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.
Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.
В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).
Сам по себе отказ в 2022 году в приеме уточненной декларации за 2 квартал 2017 года не правомерен, т.к. налоговый кодекс не содержит ограничений по срокам представления уточненных деклараций за предыдущие периоды, такой нормы нет.
Организация может попытаться решить в суде вопрос о праве применения вычета за пределами 3-х лет.
Согласно разъяснений, направленных Письмом ФНС России от 24.12.2015 N СА-4-7/22683@ (ред. от 20.01.2016) <О направлении судебной практики>, возмещение НДС возможно и за пределами установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали объективные и уважительные причины.
Данный вывод содержится в Определении Конституционного Суда РФ от 27.10.2015 N 2428-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства муниципального образования "Город Вологда" "Вологдагорводоканал" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации"
Арбитражные суды отказали налогоплательщику в праве на возмещение НДС исходя из того, что налогоплательщиком пропущен трехлетний срок на подачу налоговой декларации, в которой заявлено право на такой вычет, т.к. суд посчитал, что указанный срок подлежит исчислению начиная с налогового периода, в котором выставлены необходимые для заявления вычета документы контрагентами налогоплательщика (счета-фактуры), а не с периода, в котором налогоплательщик такие документы от контрагентов фактически получил.
Конституционный Суд РФ в указанном Определении также отметил, что возмещение НДС возможно, в том числе за пределами установленного п. 2 ст. 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика (определения от 3 июля 2008 года N 630-О-П, от 1 октября 2008 года N 675-О-П, от 24 марта 2015 года N 540-О и др.).
Таким образом, разрешение вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета по НДС с учетом предусмотренного законодателем срока на его реализацию осуществляется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствовавших его соблюдению.
При этом, отстаивая свое право на вычет за пределами срока, компания должна представить доказательства того, что инспекция не выполнила свои обязанности, либо доказательства иных обстоятельств, из-за которых компания не смогла получить вычет.
Суд может пойти навстречу компании, к примеру, в такой ситуации: Компания не могла представить в пределах трехлетнего срока полный пакет документов, в частности выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки, в силу неоплаты контрагентом услуг по договорам комиссии. Судьи признали, что у компании имелись объективные обстоятельства, препятствующие реализации ее права на возмещение НДС в соответствующий период (Постановление ФАС Поволжского округа от 26.06.2013 по делу N А57-17104/2012).