Вопрос: В архиве бухгалтерии обнаружены документы двух летней давности: накладные, акты, счет-фактуры от покупателей и поставщиков. Может ли компания провести данные документы в целях бухгалтерского и/ или налогового учета прошлым периодом в налоговой и бухгалтерской отчетности?
Ответ:
Провести данные документы прошлым периодом в налоговой отчетности можно, а вот в бухгалтерской отчетности нельзя - утвержденную бухгалтерскую отчетность прошлых лет менять нельзя.
Исправление в текущем периоде ошибки прошлых лет, повлекшей излишнюю уплату налога, возможно только в том случае, если со дня излишней уплаты налога прошло не более трех лет (письма Минфина России от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42047, от 04.08.2017 N 03-03-06/2/50113, от 04.04.2017 N 03-03-06/1/19798, от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152 и от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127, Письмо ФНС России от 07.12.2020 N СД-4-3/20120@).
С 01.01.2023 ст. 78 НК РФ действует в новой редакции, в которой нет упомянутых выше ограничений, однако аналогичное, по сути, ограничение с 01.01.2023 закреплено в подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ: при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налога, подлежащего уменьшению на основании налоговой декларации (уточненной налоговой декларации), предусматривающей уменьшение подлежащей уплате суммы налога, если со дня истечения установленного законодательством срока уплаты соответствующего налога до дня подачи указанной декларации прошло более трех лет.
Налоговый учет
При обнаружении в текущем периоде ошибок или документов, которые привели к искажению налоговой базы прошлого периода, отражать операции нужно по правилам, предусмотренным п. 1 ст. 54 НК РФ (Письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177, от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034). По общему правилу, отразить такие операции, которые подтверждены документами, нужно в периоде, к которому относятся эти расходы (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).
Для этого нужно за период, к которому относятся расходы:
1) исправить регистры по налогу на прибыль (ст. 314 НК РФ);
2) исправить расчет налоговой базы (ст. 315 НК РФ);
3) подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Если после пересчета налоговой базы у вас возникает положительное сальдо ЕНС, то вы можете зачесть или вернуть его сумму (ст. ст. 78, 79 НК РФ).
Если учет таких документов в периоде, к которому они относятся, приведет к переплате налога, то можно отразить расходные операции, которые подтверждены документами, в периоде, когда вы обнаружили эти документы, т.е. в текущем периоде, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.03.2020 N 03-03-06/1/23851, Письмо Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064).
Таким образом, если вы обнаружили, что в поданной вами декларации за прошлые периоды не отражены или не полностью отражены сведения либо допущены ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащего уплате, вы обязаны подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Ошибки прошлых лет исправляют по-разному в зависимости от их существенности и времени обнаружения.
Уровень существенности вы определяете сами в учетной политике. Как правило, существенными признают ошибки, искажающие строку отчетности на 5% или более.
Несущественные ошибки, выявленные после подписания отчетности, исправляйте текущим периодом. Если они повлияли на доходы или расходы, сделайте исправительные проводки в корреспонденции со счетом 91 (п. п. 6, 14 ПБУ 22/2010).
Чтобы исправить в бухгалтерской программе ошибки, связанные с поступлением или реализацией, сформируйте корректировочный документ с правильными данными.
Утвержденную отчетность прошлых лет менять нельзя. Существенные ошибки, найденные после утверждения отчетности, исправляйте в текущем году. Если они повлияли на доходы или расходы, исправительные записи делайте в корреспонденции со счетом 84.
В отчетности текущего года сделайте ретроспективный пересчет, то есть отразите данные за прошлые годы так, как будто ошибок не было. В пояснениях к отчетности за текущий год нужно написать, почему изменились данные отчетности за прошлые годы (Письмо Минфина от 08.02.2016 N 07-01-09/6117).