При расчете налога на прибыль организация может списать убытки в уменьшение базы налога на прибыль в размере недостачи товаров, обнаруженной при инвентаризации.
Для писания надо соблюсти определенные условия.
Налоговый кодекс позволяет учесть в составе внереализационных расходов убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц;
- убытки от хищений, виновники которых не установлены.
При этом факт отсутствия виновных лиц в указанных случаях должен быть подтвержден «уполномоченным органом государственной власти» (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
На практике сотрудники МВД нередко отказывают в возбуждении дела в случае недостачи товаров: "невозможно установить время, размеры хищений и прочее".
Может ли организация списать убытки в виде недостачи своих товаров только на основании результатов инвентаризации, без документа из МВД?
ФНС считает, что организация может с учетом специфики своей деятельности учитывать убытки в виде недостач, выявленные по результатам инвентаризаций, соблюдая общие условия признания расходов (ст. 252 НК РФ), и дала свои рекомендации в письме от 05.02.24 № СД-2-3/1529:
Однако, прямого ответа на вопрос в письме нет.
Но, сослались на то, что можно применять примеры судебной практики.
Решение ВАС РФ от 27.11.13 № ВАС-13048/13 о списании убытков при хищениях в магазинах самообслуживания:
- недостача, возникновение которой не обусловлено естественной убылью, не может быть отнесена на конкретных виновных лиц. Соответственно, требование о возбуждении уголовного дела, в ходе расследования которого не могут быть установлены виновные в хищении лица, является избыточным. Значит, возможность учета убытков от хищений в залах самообслуживания только при условии вынесения следователем постановления является не реализуемым предписанием
Определение Конституционного суда от 24.09.12 № 1543-О:
- подпункт 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ не называет, какие именно документы подтверждают факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей. А значит, не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
Не забудьте, что особенности ведения учета организация должна закрепить в своей учетной политике. Это поможет защитить расходы и избежать разногласий при налоговых проверках.
