ФНС рассказала, как учесть недостачу при отсутствии виновных лиц

Налоговая служба в письме от 05.02.2024 № СД-2-3/1529 прояснила вопрос учета в расходах по налогу на прибыль убытков в виде недостач собственного товара, выявленных по результатам инвентаризаций.

По НК РФ недостачу материальных ценностей в производстве, на складах, в торговле, а также убытки от хищений можно учесть во внереализационных расходах. При этом отсутствие виновных должен документально подтвердить орган госвласти.

Применяя эту норму, ФНС рекомендует учитывать подходы судов. Так, ВАС РФ сделал вывод: убытки в виде недостачи товаров в магазинах самообслуживания из-за не выявленных хищений покупателями в торговых залах можно учесть при налогообложении (Решение ВАС РФ от 04.12.2013 № ВАС-13048/13). Для этого расходы должны соответствовать п. 1 ст. 252 НК РФ – быть обоснованными и документально подтвержденными.

Такой вывод согласуется с позицией КС РФ. По ней НК РФ не указывает, какими документами надо подтверждать отсутствие виновных лиц. То есть НК РФ не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета расходов (Определение Конституционного Суда РФ от 24.09.2012 N 1543-О).

Поэтому убытки в виде недостач товара, выявленные при инвентаризации, можно учесть в расходах при условии, что они соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.

Отметим, Минфин давал по этому поводу иное мнение: чтобы учесть убыток во внереализационных расходах, отсутствие виновных допускается подтвердить только документами органа госвласти (письма Минфина от 27.04.2020 № 03-03-07/34451, от 20.08.2019 № 03-03-06/1/63646, от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81919, от 08.02.2016 № 03-03-07/6185).

Какими документами можно подтвердить факт хищения ТМЦ для целей учета в «прибыльных» расходах? Ответы – в Готовом решении КонсультантПлюс. Оформите по ссылке пробный доступ и знакомьтесь с материалами КонсультантПлюс бесплатно.