Вопрос: На каких счетах учета в 2024 году отражать дебиторскую задолженность по налогам: 303.ХХ, 303.14 или 209.34/209.36?
Ответ: Дебиторская задолженность продолжает отражаться на счетах 303.ХХ, если числится по данным ФНС зарезервированной на определенном налоговом обязательстве. В случае, когда ФНС вернула средства из резерва или отдельной карточки налогового обязательства на ЕНС, их следует перевести в учете на 303.14: Дебет 0.303.14.831 Кредит 0.303.ХХ.731. Дебиторская задолженность по налогам и взносам на счет 209.34 не переносится.
Обоснование: Согласно пункту 220 Инструкции 157н счет 209 предназначен для отражения ущерба, а также для отражения авансовых платежей поставщикам по договорам в случае их расторжения, переплат подотчетным лицам и сотрудникам при их увольнении или несогласии с долгом. Соответствующие разъяснения были доведены в Письме Минфина России, Казначейства России от 12.12.2022 №№ 02-06-07/121653, 07-04-05/02-31103.
Задолженность со счета 303.05 переносится на 209.34 только в одном случае: при отражении расчетов с СФР в части оплаты дополнительных дней по уходу за ребенком-инвалидом или пособия на погребение. Иных случаев переноса дебиторки на 209.34 (209.36) законодательством не предусмотрено, из чего следует вывод, что переплаты по налогам и взносам остаются на счетах 303.ХХ.
Что касается переплат по страховым взносам, возникшим в периоде до 01.01.23 и подтвержденных налоговыми органами при формировании ЕНС, то они продолжают учитываться на прежних счетах учета 303.10, 303.07 и 303.02, в случае, если ФНС не списала их с налогового обязательства и не учла в составе ЕНП. Дело в том, что счет 303.15 для отражения взносов по единому страховому тарифу, появился в Инструкции 157н и подлежит применению с 2023 года, а прежние переплаты образованы в более ранние периоды, поэтому отражать их на счете 303.15 нельзя. Кроме того, счета 303.10, 303.07 и 303.02 являются действующими и не исключены из Инструкции 157н.
Теперь поговорим о том, на каком счете отражать переплату 303.ХХ или 303.14. Здесь может быть несколько вариантов. Разберем на примерах:
1. Вы направили ЕНП по страховым взносам 50 000 рублей, данная сумма у вас отражена на счете 303.14. К моменту подачи уведомления в ФНС, поняли, что допустили ошибку и подали уведомление на корректную сумму страховых взносов – 40 000 рублей. Таким образом, ФНС зачла в счет исполнения обязанности с ЕНП только сумму по уведомлению, в учете отразили проводку Дебет 0.303.15.831 Кредит 0.303.14.731 – 40 000 рублей. Переплата осталась на 303.14 – 10 000 рублей. Далее можете ее зачесть или вернуть на основании соответствующих заявлений.
2. Вы направили ЕНП по страховым взносам 50 000 рублей, данная сумма у вас отражена на счете 303.14. Подали уведомление на ту же сумму 50 000 рублей. Таким образом, ФНС зачла в счет исполнения обязанности указанную сумму по уведомлению, в учете отразили проводку Дебет 0.303.15.831 Кредит 0.303.14.731 – 50 000 рублей. При сдаче расчета РСВ выявилось, что окончательная сумма страховых взносов за отчетный период меньше, чем вы ранее оплатили и показали в уведомлениях (40 000 рублей). В учете вы начислили Дебет 0.401.20.213 Кредит 0.303.15.731 – 40 000 рублей. Переплата в ФНС образовалась на налоговом обязательстве по уплате страховых взносов, а в учете она отразилась на 303.15. Перевести ее на 303.14 можно в том случае, если ФНС вернет ее с обязательства на ЕНС или зачтет в счет исполнения иных налоговых платежей.