Споров при списании долга по истечении срока исковой давности гораздо меньше, чем при списании по другим основаниям. Вместе с тем применение этого универсального основания все равно требует «держать ухо востро» и учитывать отдельные опасные моменты.
Безнадежный долг можно списать без попыток взыскания
НК РФ не ставит в зависимость списание безнадежного долга от принятия мер по его взысканию.
Признание списываемой задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности. Об этой весьма удобной для налогоплательщиков позиции написано в письме Минфина от 20 января 2022 г. № 03-03-07/2970.
Эта позиция использована АС Уральского округа в постановлении от 27 апреля 2023 г. № Ф09-1461/23 по делу № А60-24555/2022.
Срок исковой давности может прерываться
Минфин в письме от 20 июня 2018 года № 03-03-06/1/42047 подтвердил, что задолженность признается безнадежным долгом и учитывается в составе внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором истекает срок исковой давности.
Течение срока исковой давности прерывается, если стороны договора подписали акт сверки долга (ст. 195, 196, 203 ГК РФ). После его подписания срок исковой давности начинает течь заново.
Время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается. Значит, организация имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму дебиторской задолженности (по основанию истечения срока исковой давности) не ранее чем по истечении трех лет с даты последней сверки по этой задолженности (письмо Минфина России от 10 июля 2015 г. № 03-03-06/39756.
Списывать безнадежный долг нужно после того, как получены все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной в соответствии с положениями статьи 266 НК РФ.
Вместе с тем случаи с пропуском списания безнадежного долга в нужное время не так критичны, как случаи с преждевременным списанием.
О налоговых последствиях, наступающих в обоих случаях, читайте в бераторе:
Своевременность списания безнадежного долга
Особенности списания безнадежной задолженности при банкротстве должника
Все основания для признания долга безнадежным
Основания отнесения задолженности перед налогоплательщиком к безнадежной определены в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Их перечислил Минфин в письме от 13 сентября 2023 г. № 03-03-06/1/87504. Это:
- долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления;
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).
При списании задолженности налогоплательщик может отнести ее к безнадежной задолженности по каждому из перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ оснований в отдельности. Ее можно включить в расходы в том периоде, в котором возникло первое по времени основание (письмо Минфина от 11 января 2023 г. № 03-03-06/1/648).
Убытки от списания безнадежных долгов уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль либо в составе внереализационных расходов, либо покрываются за счет резерва по сомнительным долгам. Задолженность, которая из сомнительной превратилась в безнадежную, подлежит списанию в последний день того периода, когда наступили условия для списания.
Читайте в бераторе:
Документы для признания безнадежной задолженности и ее списания
Списание долга по истечении срока исковой давности
Налоговая, как правило, не возражает против списания долга по истечении срока исковой давности. Поэтому, если возникают сомнения при списании по другим основаниям, большой ошибкой не будет дождаться истечения срока давности и списать зависший долг.
Срок исковой давности составляет три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого (ст. 196 ГК РФ).
Вместе с тем даже при истечении срока исковой давности списывать безнадежный долг по этому основанию нужно с осторожностью. Есть несколько опасных моментов, о которых читайте в бераторе:
Признание долга безнадежным при истечении срока исковой давности
Долг ИП, прекратившего деятельность
Долг организации, прекратившей деятельность, и субсидиарная ответственность
Если фирма исключена из ЕГРЮЛ по инициативе ИФНС
Дебиторская задолженность перепродана по договору уступки права требования
Судебное решение об отказе во взыскании долга
Даже если в договоре есть пункт о том, что он сохраняет свое действие до полного исполнения сторонами своих обязанностей, на срок исковой давности это влияния не оказывает. Срок действия самого договора влияния на срок исковой давности не оказывает. Срок исковой давности связан с нарушением срока исполнения обязательств по договору. На этот нюанс обратил внимание суд в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 8 ноября 2023 г. № Ф04-5071/2023 по делу № А67-7607/2022.
Дарим месяц доступа к бератору
Пользуйтесь бератором два месяца по цене одного!
На выбор мы предоставляем 2 варианта подписки: для ОСНО и упрощенцев. Все, что вам нужно, чтобы сдать годовую отчётность за 2023 год.
ПОДКЛЮЧИТЬ БЕРАТОР