При применении ФСБУ 14/2022 возникает следующий вопрос.
В соответствии с пунктом 9 ФСБУ 14/2022 «Организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) наличия и движения, не характеризующихся признаками, установленными пунктом 4 настоящего Стандарта, результатов интеллектуальной деятельности, средств индивидуализации, в отношении которых у организации имеются исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на них.»
В пункте 4 ФСБУ 14 приведены 5 критериев признания НМА.
Два из них, после признания, могут измениться со временем:
«б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана.
г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;»
Таким образом, приобретя права на НМА, после нескольких лет использования в своей деятельности, организация может решить прекратить использование некоторых НМА, в связи с чем выше указанные критерии прекратят выполняться.
Раздел IV ФСБУ 14 посвящен списанию НМА с бухгалтерского учета (то есть со счетов 04-05) и не касается забалансового учета.
При этом два из пяти оснований для списания НМА с бухгалтерского учета не предусматривают утрату права организации на НМА:
«б) прекращением использования объекта нематериальных активов вследствие его морального устаревания при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;
д) прекращением организацией деятельности, в которой использовался объект нематериальных активов, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности, в том числе в связи с истечением срока действия специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.»
В результате возникает следующая ситуация. С одной стороны, у организации осталось право на использование НМА, с другой стороны, она прекратила использование НМА и списала его с бухгалтерского учета.
В подобной ситуации смотрим на пункт 9 ФСБУ 14:
1. У организации имеются исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации? Да.
2. В отношении этих прав выполняются подпункты б) и г) ФСБУ 14? Нет.
Вывод: Организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) наличия и движения таких результатов интеллектуальной деятельности, средств индивидуализации.
Вопрос до каких пор учитывать эти права на забалансовом счете? Получается, что, либо до окончания срока, на который они переданы, либо до расторжения договора (или лицензионного соглашения), либо до иного события, в результате которого организация утратит право на указанные результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации.
По вопросу отражения таких прав в отчетности можно отметить следующее:
В разделе V. Раскрытие информации в отчетности, информация о таких правах не упоминается.
Обратимся к ПБУ 8/2010.
«13. Условный актив возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.
14. Условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете. Информация об условных обязательствах и условных активах раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с настоящим Положением.
27. В случае если поступление экономических выгод по условному активу является вероятным, организация должна раскрыть по состоянию на конец отчетного периода характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению.»
Исходя из этого, ни в отчетности, ни в пояснениях к ней информация о не используемых правах на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации раскрываться не должна. За исключением случаев, когда организации вдруг решит возобновить их использование в своей деятельности.
И ещё о грустном. В соответствии с подпунктом а) пункта 4 ФСБУ 28/2023, фактическое наличие объектов инвентаризации должно определяться путем подсчета, взвешивания, обмера, осмотра, если иное не установлено Стандартом в отношении активов, объектов бухгалтерского учета, которые согласно федеральным стандартам бухгалтерского учета не учитываются в составе активов, но подлежат отражению в бухгалтерском учете на забалансовых счетах и (или) информация о которых подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности, имущества, не учтенного экономическим субъектом.
Конечно, захламлять, пусть и забалансовый, учет не хочется. Да и инвентаризировать права, которые не нужны организации тоже нерационально. Но …
Осталось лишь дожидаться благоприятных разъяснений Минфином пункта 9 ФСБУ 14.
Немного о налоговом учете.
В отношении основных средств Минфин придерживается следующего:
1. Начисление амортизация не прерывается до физического выбытия (ликвидации) объекта ОС.
2. Расходы по амортизации должны быть экономически обоснованы. (То есть если объект не используется в деятельности, направленной на получение дохода, сложно назвать такие расходы обоснованными).
По НМА в статье 265 требования о ликвидации нет: «расходы на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации».
Но, ведь права то у организации остались. Поэтому не исключены претензии контролеров по преждевременному списанию на расходы сумм недоначисленной амортизации по НМА, права на которые есть у организации, но она прекратила их использование.
