Не перестаю удивляться креативности наших налоговых органов. Они пытаются что-то найти даже в обычных коммерческих сделках с понятной деловой целью и прозрачным составом участников. Творческий подход и желание найти доначисления порой творят чудеса. В результате мы видим интересные логические конструкции, когда самые обычные сделки оказываются схемой ухода от налогообложения, с добавками, например, в виде притворного характера или фиктивного документооборота.
На самом деле, налогоплательщики ничуть не отстают от контролирующих органов в плане креатива. Иногда в разборе практики попадаются такие дела, обстоятельства которых удивляют не меньше. Сразу понимаешь, что творческий подход есть не только у налоговых органов. Налогоплательщики тоже умеют удивлять😏
И думаешь после прочтения такой практики: они действительно считали, что налоговые органы не будут доначислять за такие выкрутасы, или просто надеялись, что эти операции не найдут и их пронесёт?
Я знаю компании, которые учитывали в расчёте налога на прибыль расходы на новогодний корпоратив. Когда им говорили про риски, ответ был из серии "пусть налоговая сначала найдёт". И у некоторых действительно прокатывало, но они явно не собирались судиться за эти расходы.
Если креативный налогоплательщик не надеется проскочить, а считает свою позицию обоснованной, то в самых запущенных случаях он может пойти судиться и принести в суд свой "креатив".
Большинство налоговых споров по страховым взносам крутятся вокруг необлагаемых выплат. Работодатели не начисляют взносы на определённые выплаты, например, не связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей. Соответственно, контролирующие органы пытаются их убедить, что страховые взносы на эти выплаты нужно начислять.
Одним из примеров таких выплат являются премии к праздничным датам.
В 2023 году рассматривалось 2 интересных дела по праздничным выплатам, в одном из которых налогоплательщик не креативил и смог отстоять свою позицию, в другом креатив привёл к доначислениям.
Обоснованная позиция (дело А13-5448/2022)
Компания производила небольшие выплаты своим сотрудникам в честь праздничных дат. Эти выплаты не облагались страховыми взносами "на травматизм".
Суммы действительно небольшие, за 3 года набежало чуть больше 1,5 миллионов рублей премий. Разбивка примерно следующая: 83 тыс. руб. к 23 февраля, 103 тыс. руб. к 8 марта, 1 148 тыс. руб. к Дню работников леса и лесоперерабатывающей промышленности, 144 тыс. руб. к Дню автомобилиста, 88 тыс. руб. к Дню бухгалтера.
Так как компания работает в лесопереработке, логично, что основные суммы выплачивались профильному составу работников к их профессиональному празднику.
В 2022 году компания попала под выездную проверку ФСС по страховым взносам "на травматизм" за 2019-2021 годы. ФСС не понравился подход компании и он доначислил соответствующие суммы страховых взносов. Компания не согласилась и стороны пошли в суд.
Компания выиграла в 3 инстанциях, включая арбитражный суд округа, решение от 06.03.2023.
Какие же аргументы по премиям в честь праздничных дат были приняты судом?
- Трудовые отношения сами по себе не являются основанием для вывода о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда.
- Премии не являлись стимулирующими и не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы.
- Премии не гарантированы трудовым договором.
- Премии не носят систематический характер и не зависят от трудовых успехов работников.
Таким образом, суд сделал вывод о том, что премии работникам к праздничным дням являлись единовременными выплатами социального характера, не предусмотренными трудовыми договорами. Потому данные премии не относятся к выплатам, связанным с выполнением работниками трудовых обязанностей. Соответственно, не включаются в базу по взносам "на травматизм".
Компания платила самые обычные премии к праздничным датам в умеренном размере, здесь не было никакого "креатива". Но есть и более креативные компании.
Креативная позиция (дело А28-7811/2023)
Пока дело хорошо известно только в профессиональных кругах, так как был только один суд, а следующий, скорее всего, только предстоит.
Здесь другие страховые взносы и проверку проводила уже ФНС, но разница в подходе налогоплательщиков сразу видна. Если в первом деле были выплаты, не носящие системный характер, то здесь просто картина маслом.
Итак, ФНС провела выездную проверку по страховым взносам за 2018-2020 годы.
Компания производила денежные выплаты сотрудникам к праздникам и мероприятиям на основании договоров дарения. Чувствуете схематоз уже витает в воздухе? А это только начало😉
Компания обосновывала свою позицию тем, что выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются переход права собственности или иных вещных прав на имущество, не являются объектом обложения страховыми взносами.
Информация о подарках сотрудникам в денежной форме была приведена в учетной политике, положении по оплате труда, в коллективном договоре Компании.
А теперь самое интересное🙂 Если в другом рассматриваемом деле премии выплачивались довольно редко к государственным праздникам или к применимым отраслевым праздникам, то тут компания развернулась по полной.
Итак, компания "дарила" деньги сотрудникам в честь:
Дня России, Нового года, Рождества, 23 февраля, 8 марта, 1 мая, 9 мая, Дней народного единства, семьи, любви и верности, государственного флага, Старого Нового года, Крещения, Дней Российской науки, студентов, бега, работников автотранспорта, пожилых людей, энергетика, работников ЖКХ, смеха, сварщика, рыбака, знаний, туризма, интернета, революции, морской пехоты, молодежи, бухгалтера.
И это компания, на сайте которой написано, что она занимается мясо-молочным производством.
Если кто-то посчитал это недостаточно креативным, то также денежные "подарки" производились за здоровый образ жизни, конкурс фотографов, день рождения Владимира Высоцкого, праздник Васнецовское лукоморье проводимый музеем Васнецовых, марафон, благоустройство территории.
При этом многие сотрудники на допросах сообщили, что они в мероприятиях не участвовали, музей Васнецовых также не подтвердил проведение мероприятий. С некоторыми сотрудниками договоры дарения заключили раньше, чем приняли их на работу.
Размер "подарков" зависел от занимаемой должности, стажа, отсутствия нарушений дисциплины и прочее. В общем, совсем не как в деле, рассмотренном выше.
"Подарки" проводились через 70 счёт, в справках 2-НДФЛ декларировались под кодом 2000 "Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей". Видимо, это были дополнительные аргументы в пользу отсутствия связи с выполнением работниками трудовых обязанностей😏
В общем, дело интересное. Можно ещё долго в деталях расписывать творческий подход компании, но тогда статья разрастётся до неприличных размеров.
Понятное дело, что суд "креатив" не оценил и оставил в силе решение ФНС о доначислении страховых взносов на сумму "подарков".
Возникает только вопрос о причинах, по которым компания решила пойти в суд. Возможно, это связано с делом выше, так как по нему решение арбитражного суда округа было вынесено незадолго до начала этого дела.
***
Несмотря на то, что в делах были разные виды страховых взносов и разные ведомства, которые пытались произвести доначисления, оба дела являются достаточно показательными.
В первом деле была попытка со стороны контролирующих органов переквалифицировать самые обычные праздничные премии, которые являются достаточно распространёнными на практике, в премии, связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей. Было несколько попыток, но на всех этапах суд оставался на стороне компании.
Во втором деле компания проявила творческий подход и выдала топорную схему, чтобы только не платить страховые взносы, за что и была в итоге наказана.