ФНС России произведено начисление физическому лицу (далее – Заявитель) земельного налога на земельный участок с применением повышающего коэффициента 2, предусмотренного п. 15 ст. 396 НК РФ (порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу).
Заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете размера налога, в чем ему было отказано.
В административном исковом заявлении заявитель просил суд признать незаконным решение налогового органа об отказе в перерасчете налога и обязать налоговый орган произвести перерасчет суммы земельного налога для земельного участка без применения повышающего коэффициента. Суть доводов заявителя сводилась к тому, что налоговый орган применил повышающий коэффициент, предусмотренный п. 15 ст. 396 НК РФ, неправомерно, поскольку административным истцом осуществлено индивидуальное жилищное строительство для улучшения жилищно-бытовых условий своей семьи.
Решениями нижестоящих судов в удовлетворении административного искового заявления отказано.
Определением ВС РФ судебные акты нижестоящих судов отменены, по делу принято новое решение об удовлетворении административного иска.
ВС РФ обратил внимание, что момент применения повышающего коэффициента к ставке налога обусловлен характером жилищного строительства: индивидуальное жилищное строительство, осуществляемое физическим лицом для обеспечения и улучшения своих собственных жилищно-бытовых нужд, а не для предпринимательских целей.
Таким образом, законность применения повышенного коэффициента при исчислении налога имеет значение выяснение и установление целевого использования земельного участка, степень его освоения, наличие или отсутствие построенного объекта жилищного строительства, а также характер строительства: индивидуальное жилищное строительство физическим лицом или строительство, осуществляемое в процессе предпринимательской деятельности.
Источник: Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам ВС РФ 15 ноября 2023 года № 75-КАД23-5-К3.
