Комиссионеров, агентов и поверенных обязали платить НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС. Но из поправок неясно, кто вправе возмещать налог.
1. Уплата НДС — на комиссионера
Статью 151 НК дополнили пунктом 4, который обязал платить НДС комиссионера (агента, поверенного) при ввозе товара в Россию из ЕАЭС, после того как тот примет его на учет. Для комиссионеров, которые продают товары из ЕАЭС, пункт действует с 1 января 2025 года. А вот для комиссионеров, которые закупают товар из ЕАЭС, — уже с 1 января 2024 года.
Причина поправок в ввозе российскими компаниями отдельных товаров, в основном автомобилей. Затем их продажа физлицам. Получалось, что платить НДС не должен никто. Теперь же НДС платить придется. При этом при продаже «физикам» налог будет оставаться в бюджете.
2. Кто заявляет вычет: две версии
Неясно, кто вправе получить вычет — комиссионер или комитент.
Возмещает тот, кто платит. Вычет получает тот, кто заплатил налог, то есть комиссионер. Это следует из формального содержания нового пункта. Для этого у комиссионера должны быть документы, подтверждающие реальность сделки и уплату НДС. Если комиссионер, например, применяет упрощенку, то НДС он заплатит, а вот возместить его уже не вправе.
Возмещает тот, кто заказывал. Комиссионер не становится налоговым агентом в смысле статьи 161 НК, когда он может принять к вычету «чужой» НДС. Право на вычет сохраняется за комитентом. Ведь комиссионер не в силах выполнить требования пункта 2 статьи 171 НК: использовать товар в облагаемой НДС деятельности.
И раньше НДС при ввозе товаров в РФ часто уплачивал комиссионер, а не комитент. Минфин разъяснял, что право на вычет есть у комитента (письмо от 04.09.2018 № 03-07-08/62931).
Пункт 13.3 приложения 18 к Договору ЕАЭС разрешает уплату НДС посредником, если такой порядок предусмотрен законом страны-участницы. Но ведь фактически НДС уплачен за счет комитента. Поэтому право на вычет имеет именно он. А для вычета комитенту понадобится заявление о ввозе с отметкой налоговиков. Нужно включить в договор с комиссионером обязанность представить этот документ и срок передачи.
3. Чиновники — на стороне комитентов
Право на вычет НДС, уплаченного посредником (комиссионером), имеет собственник импортируемого товара (комитент). Чтобы применять вычет, изменения в НК не требуются, вычет производится в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК — по аналогии с вычетами сумм НДС, уплаченных таможенным органам при ввозе товаров из дальнего зарубежья.
Формально вины продавца в отказе вычетов для покупателя может и не быть. Тогда продавец в свою очередь вправе обратиться к налоговикам своего государства и потребовать возврата НДС по операции, по которой не предоставили вычет в другой стране ЕАЭС. Ведь если этот специальный механизм не работает, тогда должно применяться общее правило — экспортный НДС по ставке 0%.