Наказать два раза за одно и то же деяние нельзя. Но если очень хочется, то можно. Так решили в налоговой службе.
И направили налогоплательщику, сначала, акты о выявленном правонарушении по статье 119 НК РФ - непредставление в установленный законодательством срок расчёта по страховым взносам, в связи с тем, что компания не сдала в налоговый орган расчёты по страховым взносам (за периоды 9 месяцев 2022 г. - полугодие 2023 г.), ввиду отсутствия деятельности, сотрудников и выплат, облагаемых страховыми взносами.
А затем составили акты о выявленном правонарушении по статье 119 НК РФ - непредставление в установленный законодательством срок в налоговый орган расчёта по страховым взносам (за те же отчётные периоды), в связи с тем, что компания не своевременно сдала расчёты по страховым взносам.
Фактически, написанными под копирку актами налоговой проверки, датированными августом 2023 года и январем 2024 года, налогоплательщику вменялось в вину нарушение срока представления расчёта по страховым взносам.
На основании актов налоговой проверки 2023 года налоговой службой были составлены протоколы об административном правонарушении.
Было вынесено решение о привлечении должностного лица компании к административной ответственности по статье 15.5 КоАП РФ - нарушение срока представления расчёта по страховым взносам в налоговый орган.
Судебным постановлением директор, как ответственное лицо, был признан виновным в нарушении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговых расчётов в налоговый орган и подвергнут административному наказанию.
Директор справедливо понес наказание - отсутствие деятельности и выплат, облагаемых страховыми взносами, не освобождает от предоставления расчёта страховых взносов с нулевыми показателями (вопросов не имеем).
При этом общество одновременно исправило сложившуюся ситуацию, и сдало все требуемые налоговым органом расчёты по страховым взносам (наложение штрафных санкций за совершение налогового правонарушения не исключает возможность его исправить).
Расчёты по страховым взносам были сданы после наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока сдачи отчётности, иначе и быть не могло. Ведь общество исправило допущенное налоговое правонарушение, за которое понесло наказание, в связи с непредставлением расчёта страховых взносов в срок.
И вот, в январе 2024 года, вновь поступают акты налоговой проверки расчётов по страховым взносам (за периоды 9 месяцев 2022 г. - полугодие 2023 г.) с выявленным нарушением по статье 119 НК РФ - непредставление в установленный законодательством срок в налоговый орган расчёта по страховым взносам в связи с тем, что компания не своевременно сдала расчёты по страховым взносам.
Первое обвинение было в том, что компания не сдала расчёты. Второе - что сдала их с нарушением срока.
По логике чиновников от налоговой инспекции: первый раз компанию наказали за бездействие, а второй раз за действие.
Братцы, но ведь статья-то одна. И вменённая вина - тоже. Непредставление в установленный срок расчёта по страховым взносам. Именно так звучит пункт 1 статьи 119 НК РФ.
Есть одно противоправное деяние (действие или бездействие, совершённое в нарушение налогового законодательства).
Важно, что ответственность, оба раза, возлагалась на физическое лицо - директора компании.
О чём тогда пункт 2 статьи 108 НК РФ - никто не может привлекаться повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения?
Допускаю, что можно привлечь к ответственности разных лиц. Привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает от ответственности её должностное лицо (п. 4 ст. 108 НК РФ).
Сложившаяся ситуация подводит к мысли: если ты наказан за непредставление налоговой отчётности, то есть за бездействие - ограничься уплатой штрафа и больше не предпринимай никаких действий. За представление отчётности с нарушением срока тоже накажут. В этот раз - как за действие (формулировка не моя).
Однако, если не исправить нарушение, не возникнет ли тогда повод, спустя какое-то время, вновь предъявить обвинение в том, что выявлено нарушение в связи с непредставлением налоговой декларации (расчёта по страховым взносам) и, как следствие, наказать за повторное совершение налогового правонарушения?
Наказать по двум основаниям - можно, если деяние оборачивается двумя налоговыми правонарушениями, за которые налоговым кодексом предусмотрена ответственность.
Например,
грубое нарушение правил учёта доходов, расходов, объектов налогообложения, базы для исчисления страховых взносов (статья 120 НК РФ) и неуплата, или неполная уплата суммы налога, страхового взноса (статья 122 НК РФ).
В случае неуплаты налога вследствие намеренного занижения налоговой базы налогоплательщиком и потери налоговых поступлений для бюджета может последовать наказание по двум статьям НК РФ (статья 120 и статья 122).
Но нельзя же наказать два раза, ссылаясь на одну из статей.
Событие выглядит более нелепо оттого, что суета возникла вокруг расчёта по страховым взносам с нулевыми показателями, то есть без суммы налога к уплате в бюджет, по причине того, что деятельность не ведётся. Движений по счетам у компании нет. Штрафы получает физическое лицо, он же директор, он же учредитель бездействующей компании.
Пишу не для того, чтобы вызвать волну негодования. А в практических целях. Опыт может пригодиться тем, кто окажется в схожей ситуации.
