Классификация активов. Хочу обратить ваше внимание на то, что приводимые мной понятия и определения не всегда носят строго «научный» характер, не всегда отражают отдельные позиции российского (и не только) законодательства по учету, а призваны объяснить универсальную суть тех или иных финансовых категорий.
Так как на практике многие из описываемых понятий именуются разными терминами, то и далее я буду использовать различные названия, которые в дальнейшем будут использоваться как синонимы.
В соответствии с их участием в бизнесе компании все активы, которые представляют собой показатель ресурсообеспеченности бизнеса и его потенциальных возможностей, можно поделить на две основные категории:
- внеоборотные (постоянные, долгосрочные) активы;
- оборотные (текущие, краткосрочные, ликвидные) активы.
Оборотные активы – активы предприятия, используемые в течение одного операционного (производственно-коммерческого) цикла (или в некоторых случаях одного года), постоянно меняют форму и полностью переносят свою стоимость на затраты произведенной продукции. Отражают возможность компании финансировать и расширять текущую деятельность, быстро увеличивать обороты. Они постоянно меняют свою форму в процессе деятельности предприятия в рамках одного операционного цикла, преобразуются из одного вида в другой - оборачиваются. Оборотные активы – активы, которые необходимо преобразовать из одного вида в другой, чтобы получить конечный результат. Все они «лежат» внутри каждого отдельного цикла. Деньги превращаются в сырье, сырье уходит в производство, из производства появляется готовая продукция, готовая продукция обменивается на долги покупателей, долги исчезают после их оплаты денежными средствами и т.д.
Внеоборотные активы - активы, участвующие в формировании прибыли в течение нескольких последовательных операционных циклов (или в течение периода более одного года) и постепенно переносящие свою стоимость на затраты готовой продукции. Отражают долгосрочный потенциал развития компании, резерв производственных мощностей и других ресурсов, которые еще долго будут работать на бизнес и влиять на его финансовые результаты. По-разному участвуют в деятельности компании, по-разному формируют себестоимость, используются в течение разных периодов времени, обладают разной ликвидностью, то есть возможностью быстро и без потерь превратиться в денежные средства. Структура активов предопределяется отраслевой принадлежностью компании и спецификой организации ее деятельности. Самым очевидным примером внеоборотных активов является производственное оборудование. Такие активы «лежат» вне каждого отдельного оборота. Но это не значит, что они вообще не меняются. Например, то же самое оборудование постоянно устаревает. Но при этом оно не исчезает полностью за один цикл.
Оставим пока в покое упомянутую себестоимость, ведь моя цель не детальный анализ различных видов затрат и прочих экономических составляющих деятельности компании. Поэтому воспринимайте слова стоимость и себестоимость как синонимы. Тем более, что никто толком не знает различий между этими понятиями. Так вот отложим, эту самую себестоимость готовой продукции и разберемся с базовым различием между оборотными и внеоборотными активами. Деление всего имущества компании на эти две категории в первую очередь зависит от их места в бизнесе компании и/или сроков использования. У каждой компании есть масса имущества, которое вообще тяжело привязать к рассмотренным выше схемам. То есть не всегда вполне понятно участвует это имущество в деятельности компании внутри оборота или вне его. В таких случаях для классификации применяется дополнительная характеристика – предполагаемое время использования ресурса. Если имущество будет полностью использовано в течение одного года (то есть так или иначе поменяет свою форму или превратиться в деньги) его относят к оборотным активам. Если предполагаемый период использования актива больше года – он будет рассматриваться как внеоборотный.
В общем случае оборотные активы по умолчанию рассматриваются как более ликвидные по сравнению с внеоборотными. То есть предполагается, что они быстрее будут обменяны на другое имущество и в итоге превратятся в денежные средства на счетах предприятия.
Деление на оборотные и внеоборотные активы, как это уже было упомянуто в определениях, влияет и на формирование себестоимости производимой с помощью этих активов продукции, то есть затрат предприятия. Так как различные группы активов по-разному участвуют в производственном процессе, то они будут по-разному переносить свою стоимость на стоимость готовой продукции. Пока не особо вдаваясь в смысл этого высказывания запомните, что «затраты - это бывшие активы».
Давайте рассмотрим пример. Компания получила от акционера 1.300$, купила на них оборудование (1.000$ - шуруповерты, лестницы, инструменты), материалы (100$ что-то от Z-Ben на Яляне (базар в Алматы) и заплатила рабочим аванс (200$ за монтаж). Затем весь материал был полностью переработан, рабочие отработали все положенное время, а полученная продукция (монтаж системы) была продана за 500$ и деньги за нее поступили на счет. Встает вопрос расчета прибыли, а значит и себестоимости (затрат) произведенной и реализованной продукции. Напоминаю, что ранее прибыль была определена нами как рост стоимости имущества компании. Компания получила 500$ наличными денежными средствами. При этом она полностью и безвозвратно потеряла все материалы и оплаченный труд рабочих (по выплаченным им ранее авансам). Это и есть оборотные активы, которые должны быть полностью включены в стоимость реализованной продукции.
Однако компания использовала и оборудование. Было бы некорректным считать, что стоимость оборудования, которая пошла на производство данной продукции, составила все 1.000$. Ведь оно будет использоваться и в дальнейшем, потенциал его сохранился. Значит, оно не полностью потеряло свою стоимость. С другой стороны, нельзя утверждать, что затраты оборудования составили 0$. Ведь его реальная ценность все-таки уменьшилась из-за того, что оно частично износилось. Как учесть уменьшение стоимости оборудования и включить его в себестоимость продукции?
Для этого существует механизм амортизации. В данном случае давайте предположим, что изначально оборудование было рассчитано на производство объема продукции в десять раз превышающего фактически выпущенный (например, взяли что-то подешевле на 10 монтажей). Тогда, используя амортизационный механизм - постепенный перенос стоимости внеоборотного актива, мы рассчитаем, что потеря стоимости оборудования, то есть величина, которая станет частью стоимости готовой продукции, составляет 10% от начальной стоимости оборудования, или 100$. Точно также, постепенно, частями, стоимость оборудования будет включаться и в продукцию (в следующие монтажи), которая будет произведена и в следующих отчетных периодах.
В результате отчет о прибылях и убытках представит собой следующую картину:
Выручка 500
Затраты материалов -100
Затраты труда -200
Затраты оборудования (амортизация) -100
Прибыль 100
Проверим вычисления:
- на начало периода у компании было имущества на 1.300 (1.000 – оборудование, 100 – материалы, 200 – долги рабочих);
- на конец периода – 1.400 (900 – подешевевшее оборудование, 500 – деньги). Прирост в 100 соответствует рассчитанной выше прибыли.
Вот так по-разному активы участвуют в деятельности компании и влияют на прибыль предприятия. В следующий раз займёмся более подробной классификации их по отдельным категориям.