Бизнесменам, которые планируют сделать подарок родным, стоит заранее оценить риски. В частности, учесть особенности передачи имущества родственникам-предпринимателям.
1. НДС с передачи имущества. Даритель на общей системе обязан исчислить НДС со стоимости подарка. Это правило работает, даже если дарение происходит между близкими родственниками в статусе предпринимателей. Избежать НДС можно, только если даритель перейдет на упрощенку.
Отец и сын — предприниматели. Папа подарил сыну магазин и право долгосрочной аренды земли под ним. Так как сделка была между близкими родственниками, бизнесмен решил, что платить НДС не нужно. Но поскольку даритель применял общую систему, налоговики доначислили НДС.
Суд первой инстанции отменил решение инспекторов, но апелляция и кассация поддержали налоговиков. Спорное нежилое здание — магазин — предназначено для бизнеса. Поэтому подарок — это реализация, с нее нужно заплатить НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). А поскольку даритель и получатель взаимозависимы, налог нужно считать исходя из рыночной стоимости объекта и аренды земельного участка (определение Верховного суда от 31.01.2024 № 310-ЭС23-24737).
2. Доход в виде подарка. Получатель подарка может избежать уплаты НДФЛ, только если получил подарок не для бизнеса (письмо ФНС от 24.07.2023 № БС-4-11/9359).
Бизнесмен подарил внуку магазин и участок земли под ним. До этого он сдавал магазин в аренду и применял патент. Внук — предприниматель на упрощенке с объектом «доходы». А после того как получил подарок, взял еще и патент на сдачу имущества в аренду.
Налоговики узнали о подарке по данным из Росреестра и потребовали от внука включить его стоимость в базу по упрощенке. Предприниматели же ссылались на то, что они близкие родственники (п. 18.1 ст. 217 НК). К тому же Минфин в аналогичной ситуации решил, что дохода на упрощенке у получателя подарка нет (письмо от 22.07.2015 № 03-11-11/41978).
Судьи поддержали налоговиков. Магазин нельзя использовать в личных целях. Тем более внук оставил в магазине тех же арендаторов, что были и при дедушке. Значит, это сделка в рамках бизнеса. Таким образом, внук получил внереализационный доход. Налог он должен заплатить с рыночной стоимости имущества (определение Верховного суда от 06.09.2023 № 308-ЭС23-15764).
3. Продажа подарка. Даже если бизнесмен получил подарок в личное пользование, его дальнейшую реализацию могут признать предпринимательством.
Отец в 2009 году подарил сыну земельный участок. Сын — предприниматель на упрощенке с объектом «доходы», но землю изначально использовал в личных целях. В 2014 году бизнесмен разделил участок на несколько частей и перевел их из сельхозземель в участки под коттеджное строительство, в 2018–2019 годах он продал их «физикам». На проверке инспекторы обнаружили, что доход от продажи земель в налоговую базу не попал.
Бизнесмен указал, что получил участок в дар как личное имущество его отца. В бизнесе участки не использовал, ОКВЭД на продажу недвижимости не открывал. А как «физик» платить НДФЛ он не должен, так как владел участком пять лет (подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 3, 4 ст. 217.1 НК).
Судьи встали на сторону налоговиков. При продаже земельного участка, который использовался в бизнесе, НДФЛ нужно заплатить независимо от срока владения (п. 17.1 ст. 217 НК). Раздел участков, изменение их назначения и массовая продажа — признаки предпринимательства. Каким образом бизнесмен получил первоначальный участок в собственность, значения не имеет (определение Верховного суда от 19.10.2023 № 310-ЭС23-20163).