Вы сможете списать больше амортизационных расходов, тем самым снизив налог на прибыль.
1. Списывайте больше расходов
Когда вы формируете первоначальную стоимость российского высокотехнологичного оборудования, вы вправе увеличить ее в полтора раза. То есть вы сможете постепенно учесть в расходах через амортизацию сумму больше, чем потратили на приобретение актива. Главное — выполнить условия: актив должен быть включен в Перечень из распоряжения Правительства от 20.07.2023 № 1937-р и введен в эксплуатацию не раньше 21 июля 2023 года (п. 1 ст. 257 НК). Помимо повышающих коэффициентов НК предусматривает возможность применить амортизационную премию. То есть часть затрат на приобретение или сооружение актива можно признать в расходах единовременно (п. 9 ст. 258 НК). При этом списать можно до 10% стоимости активов, включенных в любую амортизационную группу; до 30% стоимости объектов, включенных в III–VII группы.
Эти общие правила распространяются и на высокотехнологичные активы, никаких исключений для них нет. Причем применить премию вы можете именно к увеличенной стоимости актива (письмо Минфина от 02.11.2023 № 03-03-06/1/104586), но только один раз и только при вводе в эксплуатацию (письмо Минфина от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577).
2. Амортизируйте неиспользуемые объекты
Не прекращайте начислять амортизацию даже в том случае, если оборудование временно простаивает. Дело в том, что перечень оснований, по которым основные средства нужно исключить из состава амортизируемого имущества, закрытый (п. 3 ст. 256 НК). Случая всего два: перевод актива на консервацию сроком свыше трех месяцев; реконструкция или модернизация свыше 12 месяцев, если актив не используется.
Временный простой оборудования как основание не начислять амортизацию в НК не назван. Продолжайте амортизировать актив и учитывать суммы в расходах, если изначально купили его для бизнеса и в дальнейшем планируете использовать (письмо Минфина от 17.11.2023 № 03-03-06/1/110266). Чтобы обезопасить затраты, будьте готовы доказать проверяющим, что вы временно не эксплуатируете оборудование по объективным причинам — сезонность производства, нестабильность заказов или поставок и т. п. (ст. 252 НК).
3. Части сложного объекта амортизируйте по-разному
Вы сможете быстрее списать часть сложного объекта. Если у актива несколько самостоятельных частей и сроки их полезного использования существенно различаются, начисляйте амортизацию отдельно по каждой части — как по самостоятельному объекту (письмо Минфина от 15.12.2023 № 03-03-06/1/121550). Что такое «существенно различаются», закон не определяет. Пропишите это в учетной политике. К примеру, если у всей сложной конструкции СПИ — 10 лет, но у какой-то части — 1 год, спишите всю стоимость этой части за год.
4. Амортизируйте арендованные активы
Если вы достроили, реконструировали или модернизировали арендованный объект, вы вправе начислять амортизацию на стоимость таких неотделимых улучшений. Но только если это предусмотрено договором.
Амортизирует арендодатель. Если по договору собственник компенсирует арендатору затраты на неотделимые улучшения, то он и получает право их амортизировать (п. 1 ст. 258, п. 1 ст. 256 НК). Стоимость приобретенных у арендатора улучшений увеличивает балансовую стоимость имущества, переданного в аренду (п. 2 ст. 257 НК).
Амортизирует арендатор. Если улучшения сделаны с согласия собственника и он не компенсирует их стоимость, то арендатор получает право амортизировать такие капвложения (п. 1 ст. 258, п. 1 ст. 256 НК, письмо Минфина от 21.12.2023 № 03-03-06/1/123828). Они признаются амортизируемым имуществом независимо от стоимости (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК).