Правила прослеживаемости
Правительство утвердило поправки в положении о национальной системе прослеживаемости товаров. Изменения действуют с 18 января 2024 года (постановление Правительства от 15.12.2023 № 2162).
Поправки предусматривают, что участники оборота обязаны уведомлять ФНС о перемещении прослеживаемых товаров с территории России на территорию другой страны ЕАЭС до такого перемещения. Специальный перечень таких товаров утверждает Евразийская экономическая комиссия (ЕЭК). Пока такой перечень комиссия не утвердила.
В список операций с прослеживаемыми товарами включили передачу (получение) прослеживаемых товаров в составе выполненных работ. Счета-фактуры (УПД, УКД) при передаче прослеживаемого товара в составе выполненных работ надо выставлять в электронном виде с реквизитами прослеживаемости с 1 октября 2023 года (п. 1.1 ст. 169 НК).
Также уточнили требования к формированию уведомления об остатках, представляемого при расширении перечня прослеживаемых товаров. Подать уведомление надо с даты вступления в силу нормативного акта Правительства, утверждающего изменения в перечень, но не позднее дня совершения соответствующих операций с прослеживаемыми товарами. Например, это реализация товаров на территории России или передача товаров в составе выполненных работ.
Подтверждение нулевой ставки НДС
С 1 января 2024 года экспортеры не обязаны подавать бумажные документы для подтверждения нулевой ставки НДС. Вместо этого достаточно направить инспекторам реестры в электронной форме, которые включают сведения из таможенной декларации и контракта (Закон от 19.12.2022 № 549-ФЗ).
С 2024 года также изменили порядок исчисления НДС при неподтвержденном экспорте. Налоговую базу надо определять в последний день квартала, на который приходится истечение 180-дневного срока для подтверждения нулевой ставки НДС. В этом же квартале надо начислить НДС по ставке 10 или 20 процентов (Закон от 19.12.2022 № 549-ФЗ).
До 2024 года экспортеры подавали пакет бумажных документов, включая контракт и таможенную декларацию и контракт. Налоговую базу по НДС при неподтвержденном экспорте определяли на день отгрузки товаров на экспорт. Налог по ставке 10 или 20 процентов начисляли задним числом путем подачи уточненной декларации за квартал отгрузки товаров на экспорт. В связи с этим инспекторы начисляли экспортерам пени (ст. 75 НК). С 2024 года по неподтвержденному экспорту начислять пени не станут, подавать уточненку не нужно.
Перечень детских товаров по ставке НДС 10 процентов
Перечень детских товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10 процентов, расширили. Изменения действуют с 1 января 2024 года (Закон от 19.10.2023 № 504-ФЗ).
Пониженную ставку НДС можно применять при реализации в том числе:
- стульчиков для кормления и манежей;
- велосипедов и детских автокресел;
- бутылочек, сосок (включая пустышки), горшков, ванночек и пеленок.
До 2024 года такие товары облагаются НДС по ставке 20 процентов (п. 3 ст. 164 НК). Коды конкретных новых товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утверждены постановлением Правительства от 08.12.2023 № 2084. Но применять ставку 10 процентов безопаснее с 1 апреля 2024 года. Это день вступления в силу перечня кодов новых товаров (подп. 2 п. 2 ст. 164 НК, п. 2 постановления Правительства от 08.12.2023 № 2084).
Услуги застройщиков облагают НДС
Отменили льготу по освобождению от НДС услуг застройщиков. Изменения внесли Законом № 389-ФЗ от 31.07.2023. Изменения вступят в силу с 1 января 2024 год.
Речь идет о заключенных в соответствии с Законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ договорах долевого участия в строительстве многоквартирных домов (ДДУ). Льготу нельзя будет применять в отношении апартаментов – жилых помещений для временного проживания. Но при этом уточнили, что применить льготу можно в отношении нежилых помещений – гаражей, машино-мест, входящих в состав многоквартирного дома. Льгота прописана в подпункте 23.1 пункта 3 статьи 149 НК.
Импорт из стран ЕАЭС через посредников
В НК уточнили порядок уплаты НДС и акцизов при ввозе товаров из стран ЕАЭС через российских посредников (комиссионеров, поверенных, агентов). Закон об этом подписал Президент (Закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ, информация ФНС от 27.11.2023).
Посредники, которые действуют в интересах российского покупателя, работают по новым правилам с 1 января 2024 года. Если российский покупатель заключил договор с российским посредником, действующим в интересах покупателя, на приобретение товаров у иностранного поставщика из ЕАЭС, НДС и (или) акцизы по ввезенным товарам уплачивает российский посредник. Срок уплаты – не позднее 20-го числа месяца, следующего за принятием им на учет товаров (новые п. 4 ст. 151, абз. 3 п. 1 ст. 186 НК).
Российские посредники, которые действуют в интересах иностранного продавца, реализующего ввезенные на территорию РФ товары, уплачивают НДС и (или) акцизы по ввезенным товарам в те же сроки. Но такие посредники работают по новым правилам с 1 января 2025 года (ч. 9 ст. 6 Закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ).
До 2024 года плательщиком НДС и (или) акцизов при ввозе в Россию товаров из стран ЕАЭС на основании посреднического договора является покупатель-собственник импортированных товаров. Посредники косвенные налоги не платили (п. 13.1 и 13.3 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, письмо ФНС от 22.06.2016 № СД-4-3/11091).
Заявительный порядок возмещения НДС и акцизов
В НК уточнили заявительный порядок возмещения НДС и акцизов. Поправки действуют с 1 апреля 2024 года (законы от 31.07.2023 № 389-ФЗ, от 19.12.2023 № 611-ФЗ).
Среди множества изменений в статьях 176.1 и 203.1 НК появилось новое условие применения заявительного порядка возмещения НДС организациями, у которых уплаченные налоги за три предыдущих года не менее 2 млрд руб. (подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК). Такие налогоплательщики получат право применять заявительный порядок, если на дату подачи заявления не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).
Заявление на возмещение НДС или акцизов надо подавать только в электронной форме по ТКС. Форму, формат и порядок направления заявления в налоговый орган ФНС пока не утвердила.
Список налогоплательщиков, которые могут применять заявительный порядок возмещения НДС, сократили. Из него исключили две категории:
- Налогоплательщики — резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР), которые представили поручительство управляющей компании, определенной Правительством в соответствии с Законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ (подп. 3 п. 2 ст. 176.1 НК).
- Налогоплательщики — резиденты свободного порта Владивосток, которые представили поручительство управляющей компании, определенной Законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ (подп. 4 п. 2 ст. 176.1 НК).
НДС с межценовой разницы
В НК прописали порядок исчисления НДС с межценовой разницы при каждой последующей перепродаже автомобилей и мотоциклов, выкупленных у физлиц (не ИП). Поправки действуют в отношении автотехники, которую реализуют 1 апреля 2024 года и позже (Закон от 19.12.2023 № 612-ФЗ, информация ФНС от 20.12.2023).
Новый пункт 5.2 статьи 154 НК предусматривает, что при реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных для перепродажи, налоговую базу перепродавцы определяют как разницу между рыночной ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения транспортного средства с учетом НДС (межценовая разница). Исчислять налог с межценовой разницы перепродавец сможет, если одновременно соблюдены три условия:
- на дату приобретения продавец транспортных средств применяет ОСН;
- последним собственником, на которого было зарегистрировано в соответствии с законодательством РФ реализуемое транспортное средство, являлось физлицо;
- при приобретении транспортного средства перепродавец получил от продавца счет-фактуру с суммой НДС, рассчитанной с межценовой разницы.
Перепродавцы входной НДС к вычету не принимают, а учитывают налог в стоимости приобретенного автомобиля или мотоцикла. Такие правила установлены новым подпунктом 7 пункта 2 статьи 170 НК, подпунктом 2 пункта 2 статьи 171 НК (в ред. Закона от 19.12.2023 № 612-ФЗ).
До 1 апреля 2024 года исчислять НДС с межценовой разницы вправе только продавцы, которые выкупили автомобиль или мотоцикл непосредственно у физлиц (п. 5.1 ст. 154 НК). Первый перепродавец при реализации автотранспорта последующим покупателям определяет налоговую базу и исчисляет НДС в общем порядке, но входной налог принимает к вычету с межценовой разницы, то есть в пониженном размере. Второй и последующие перепродавцы исчисляют НДС и принимают входной налог к вычету в общем порядке (п. 1 ст. 154, подп. 2. п. 2 ст. 171 НК, письмо Минфина от 23.06.2020 № 03-07-11/54312). С 1 апреля исчислять НДС в пониженном размере можно по всей цепочке продаж, но входной НДС надо включать в стоимость приобретенного автомобиля или мотоцикла.
Ставки по акцизам
С 1 января 2024 года налоговые ставки на все виды подакцизных товаров повысили по сравнению со ставками на 2023 год (Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Например, при совершении подакцизных операций с автомобилями легковыми с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно нужно исчислять акциз по ставке 58 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.).
Ставки на продукцию для курения с 2024 года повысили повторно (Закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ). Например, ставки на сигареты и папиросы у учетом повторного повышения составят 2813 руб. за 1000 шт. плюс 16 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3820 руб. за 1000 шт.
Кроме того, с 1 мая 2024 года увеличили ставки акцизов на отдельные виды алкогольной и винодельческой продукции (Закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ). Например, ставка на вина, за исключением крепленых (ликерных) вин, выросла до 108 руб. за 1 л., а на игристые вина, включая российское шампанское – до 141 руб. за 1 л. (письма Минфина от 01.12.2023 № 03-13-12/116350, ФНС от 11.12.2023 № СД-4-3/15463@). Все налоговые ставки акцизов с 1 января 2024 года.