Бизнес ИП после его смерти по наследству не передаётся, и это создаёт проблемы не только наследникам покойного, но и бухгалтеру, контрагентам, работникам. Рассмотрели в статье, что делать в такой ситуации: как платить зарплату, рассчитываться с подрядчиками, делить активы и сдавать налоговую отчётность.
Что входит в наследство ИП, а что нет
Наследники могут претендовать на все активы, принадлежащие ИП на день его смерти. Но они должны учитывать, что вместе с имуществом наследуются и обязательства умершего.
Если наследники решат принять наследство, то отказаться от долгов покойного они не смогут. Всё имущество и обязательства ИП на день его смерти будут составлять единую наследственную массу, без разделения на личное и предпринимательское. А отказ от части наследства запрещён п. 3 ст. 1158 ГК РФ.
Что, например, может входить в наследство ИП:
- деньги на расчётных счетах;
- недвижимость, земельные участки и транспортные средства в собственности;
- оборудование, сырьё, материалы, готовая продукция на складе;
- дебиторская задолженность;
- доли в ООО, акции, паи;
- непогашенные кредиты и займы;
- задолженность перед контрагентами и работниками;
- начисленные, но неуплаченные налоги и страховые взносы.
Это примерный список. В состав наследства могут входить любые вещи и имущество, в том числе имущественные права, а также обязательства покойного. Поэтому после смерти ИП потенциальным наследникам следует разобраться, а есть ли смысл вступать в наследство. Может оказаться, что долги предпринимателя превышают стоимость всех активов.
Наследники могут привлечь бизнес-аналитика, чтобы получить всесторонний анализ предприятия умершего. Это имеет смысл, если наследственная масса большая, или в неё входит предприятие как имущественный комплекс.
При небольшом объёме активов можно ограничиться независимой оценкой рыночной стоимости имущества. Она в любом случае понадобится нотариусу для расчёта госпошлины за вступление в наследство.
Все права и обязанности, неразрывно связанные с личностью покойного ИП, а также нематериальные блага в наследственную массу не войдут. Ограничения установлены ч. 2 и 3 ст. ст. 1112 ГК РФ.
Не передаются по наследству при смерти ИП:
- регистрация в качестве индивидуального предпринимателя;
- права на налоговые вычеты;
- трудовые договоры;
- награды, дипломы;
- разрешения, аккредитации и лицензии на право занятия отдельными видами деятельности, оформленные лично на ИП;
- деловая репутация;
- имущество, которое ИП не принадлежало на праве собственности.
Вывод. Если наследники решат продолжить бизнес умершего ИП, им придётся самим регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, перезаключать трудовые договоры и договоры ГПХ на себя, заново получать лицензии и разрешения. В течение полугода, пока не будет выдано свидетельство о праве на наследство, они будут платить работникам и подрядчиком вознаграждения из собственных средств.
Как быть с отчётностью
ФНС автоматически прекратит регистрацию ИП в ЕГРИП после получения информации из Единого государственного реестра записей актов гражданского состояния об оформлении свидетельства о смерти в ЗАГС.
Иногда ЗАГС из-за сбоев в работе не сообщает в налоговую о смерти ИП. В этом случае родственникам нужно принести в ИФНС, где предприниматель стоял на учёте, копию свидетельства о смерти. Тогда налоговая прекратит регистрацию ИП.
Регистрация ИП будет прекращена с даты его смерти. С этого же дня прекращаются все обязательства по уплате налогов и страховых взносов согласно п. 3 ч. 3 ст. 44 НК РФ.
Из-за отсутствия обязанности платить налоги и взносы исчезает необходимость сдавать какую-то отчётность ИП. К тому же её некому будет подписать. Все выданные от имени ИП доверенности, в том числе машиночитаемые доверенности (МЧД) для подписания электронной подписью, утрачивают свою юридическую силу в день смерти доверителя.
ФНС в письме от 11.10.2021 № БС-3-11/6755@ подтвердила, что с даты смерти ИП никакая отчётность по этому предпринимателю сдаваться не может и не должна.
Вывод. Обязанность по сдаче отчётности прекращается в день смерти ИП и к наследникам не переходит. К ответственности за нарушение сроков её сдачи или неподачу никого не привлекут.
Что будет с долгами по налогам
Уже возникшая задолженность на дату смерти ИП войдёт в состав наследства. Это установлено в п. 3 ч. 3 ст. 44 НК РФ. В период открытия наследства, то есть с даты смерти до даты принятия наследства наследниками, пени на налоговую задолженность начисляться не будут. Это следует из ст. 1110 ГК РФ, согласно которой всё имущество и долги покойного наследуются в неизменном виде.
После вступления в наследство наследники ИП погасят задолженность перед государством в пределах стоимости имущества, доставшегося им от покойного.
Как быть с деньгами на расчётных счетах и в кассе
Все денежные средства ИП на день его смерти входят в наследственную массу согласно ст. 1110 ГК РФ. Фактически они уже не принадлежат умершему, поэтому распоряжаться ими нельзя. Бухгалтер не имеет права:
- переводить эти деньги на зарплату работникам, в том числе себе;
- уплачивать налоги;
- рассчитываться с подрядчиками;
- переводить деньги кому-то из наследников по его просьбе.
Банк «заморозит» средства на счетах минимум на полгода, пока наследники не вступят в наследство. До этой даты он может выдать до 100 000 рублей на похороны умершего предпринимателя, но только если нотариус оформит соответствующее постановление — ст. 1174 ГК РФ.
На практике банки не сразу узнают о смерти гражданина, и этим могут попытаться воспользоваться наследники или сам бухгалтер для вывода средств. Это незаконно.
Ответственность будет нести, в первую очередь, бухгалтер. Кто-то из наследников может посчитать, что его обманули, и обратиться с заявлением в правоохранительные органы. Бухгалтер в этом случае может быть привлечён по ст. 330 УК РФ за самоуправство.
Вывод. Все деньги ИП со дня его смерти принадлежат наследникам, но распоряжаться они ими смогут только после вступления в наследство. Если бухгалтер самовольно выведет средства, например, на зарплату, то его могут привлечь к уголовной ответственности.
Что будет с гражданско-правовыми договорами
Обязательства по всем сделкам, которые нельзя исполнить без личного участия покойного, прекращаются в день его смерти. Это установлено в ст. 418 ГК РФ.
При смерти ИП автоматически прекращают своё действие агентские договоры, где ИП указан как агент (ст. 1010 ГК РФ); договоры поручения (ст. 977 ГК РФ); договоры комиссии (ст. 1002 ГК РФ). Сюда же можно отнести договоры оказания услуг, непосредственно связанных с личностью покойного.
Пример. ИП лично осуществлял грузоперевозки по договору. Со смертью предпринимателя договор перевозки грузов перестанет действовать, поскольку право управления автомобилем и разрешение на перевозки по наследству не передаётся.
Договоры, не связанные с личностью покойного, продолжают действовать до полного исполнения обязательств. Но и здесь есть нюансы.
К наследникам переходят долги покойного и активы. Оцениваться они будут в денежном выражении. Обязанности совершать конкретные действия по исполнению договоров по наследству не передаются.
Пример. ИП по договору поставки получил предоплату, но к моменту смерти не успел поставить товар. Наследники обязаны будут вернуть предоплату после вступления в наследство в пределах стоимости полученного ими наследства. Отправлять товар покупателю они не должны.
Дебиторская задолженность перед ИП тоже входит в наследство. Контрагенты могут перечислять деньги на старый расчётный счёт ИП или на специальный счёт, который откроет нотариус в рамках наследственного дела.
Вывод. Наследники получают имущество и долги покойного, а не обязанности непосредственно исполнять предмет гражданско-правового договора. Оказывать услуги или выполнять работы за умершего ИП они не могут и не обязаны.
Как быть с договорами аренды
Если ИП арендовал какое-то имущество, то его права и обязанности как арендатора после смерти переходят к наследникам согласно ст. 617 ГК РФ. Исключений два:
- В договоре аренды прямо указано, что он прекращает действие в связи со смертью арендатора.
- Аренда была связана с личными качествами покойного. Например, в договоре было указано, что ИП арендует помещение под салон красоты для осуществления предпринимательской деятельности. Право на ведение предпринимательской деятельности по наследству не передаётся.
В других случаях арендодатель не сможет в одностороннем порядке расторгнуть договор и «выселить» наследников. Прекратить аренду будет только по соглашению сторон после вступления в наследство.
А до этих пор договор продолжит действовать. Долги по арендной плате лягут на наследников.
Что делать с трудовыми договорами
При смерти ИП-работодателя его работники оказываются самой уязвимой категорией, потому что их права никак не гарантированы и не защищены.
Трудовые договоры автоматически прекращаются в день смерти работодателя, но некому будет издать приказ об увольнении, произвести расчёт и сделать запись в трудовой книжке. Ведь бухгалтер и кадровик тоже остаются без работы. Это означает, что у работников могут возникнуть проблемы с новым трудоустройством и подтверждением стажа для пенсии, оплаты по больничным.
Деньги на счёте ИП замораживаются, и сотрудники не смогут получить зарплату. Задолженность по начисленным, но невыплаченным суммам перейдёт к наследникам. А вот зарплату и компенсации за неиспользованный отпуск, скорее всего, придётся доказывать в суде.
Как бухгалтер может помочь себе и работникам при смерти ИП:
- Рассчитать зарплату и все положенные выплаты на день смерти работодателя. Выдать работникам расчётные листки. Через полгода, когда наследники ИП вступят в наследство, подать иск в суд о взыскании с них долгов.
- Договориться с СФР, чтобы они приняли форму ЕФС-1 на день, предшествующий смерти ИП. Так сам бухгалтер и работники ИП «не потеряют» свой стаж. При формальном соблюдении процедуры восстановления стажа через суд СФР придётся разбираться отдельно с каждым работником.
- Запросить у возможных наследников копию свидетельства о смерти ИП. Если они неизвестны, получить выписку из ЕГРИП о прекращении регистрации ИП.
С копией свидетельства о смерти или выпиской из ЕГРИП бывшие работники смогут подать иск в суд об установлении факта работы у ИП и подтверждения стажа. На основании решения суда запись в трудовую книжку об увольнении может внести новый работодатель.
На практике бухгалтеры могут самостоятельно внести записи об увольнении в трудовые книжки работников, ведь с момента смерти ИП до прекращения его регистрации проходит, минимум, несколько дней.
Основанием расторжения трудового договора лучше указать ст. 80 ТК РФ — «по собственному желанию». И также «задним числом» оформить приказы об увольнении, рассчитать работников. Но здесь могут быть конфликты с наследниками, если бухгалтер перечислит зарплату.
К записи об увольнении по ст. 83 ТК РФ, в связи со смертью работодателя-физического лица, сделанной без решения суда, могут возникнуть вопросы у того же СФР. Например, что она сделана неуполномоченным лицом.
Вывод. Трудовые договоры прекращаются в день смерти ИП. При этом не соблюдается установленный порядок увольнения. Работники будут доказывать свой стаж работы у ИП через суд и взыскивать задолженность по зарплате с наследников.
Как быть с долями ИП в ООО
ИП может быть учредителем в разных компаниях. После его смерти юридические лица не ликвидируются, а продолжают свою деятельность. Доли ИП в них наследуются как обычное имущество.
Но в течение полугода, пока наследники не вступят в права и не станут собственниками акций или долей, они не смогут участвовать в управлении обществом. Например, голосовать на общих собраниях. И это может создать проблемы компании.
Если ИП владел 100 % долей в ООО, то общество не сможет заключать в период открытого наследства сделки с заинтересованностью и крупные сделки, для одобрения которых нужно решение общего собрания. Чтобы не парализовать бизнес, нотариус может заключить договор доверительного управления акциями, долями согласно ст. 1173 ГК РФ.
Вывод
Бизнес умершего ИП по наследству не передаётся. Наследники могут получить только принадлежавшие покойному предпринимателю активы. Если они их примут, то они несут ответственность и по долгам ИП на дату смерти в пределах наследуемого имущества.
С даты смерти ИП автоматически прекращаются трудовые договоры его работников и выданные доверенности. Денежные средства на счетах замораживаются, и их нельзя будет направить на выплату зарплат.
Что нужно сделать бухгалтеру при смерти ИП, чтобы защитить свои права и права других работников:
- Подготовить и выдать расчётные листки по зарплате.
- Договориться с СФР, чтобы передать туда ЕФС-1 для подтверждения стажа работников.
- Связаться с возможными наследниками и передать им все дела и документацию.
Денежные средства со счёта ИП переводить никуда нельзя, чтобы не понести уголовную ответственность.