В конце прошлого года Постановлением Правительств от 14.12.2023 №2140 был продлен мораторий на проверки еще на один год. Но, разумеется, мораторий не распространяется на налоговые проверки, которые в ряде прочих выведены из-под действия Закона о государственном контроле и Закона о защите прав юр.лиц и ИП при проведении мероприятий госконтроля.
Налоговые проверки бизнеса являются неотъемлемой частью налоговой политики государства. В 2024 году, как и ранее, выбор компаний для таких проверок осуществляется не только на основе утвержденных законом критериев, но и с учетом творческого подхода инспекторов. Подобная практика вызывает ряд обсуждений, однако следует признать, что каждое государство стремится собрать максимальное количество налоговых поступлений для развития экономики и обеспечения благосостояния своего населения.
Итак, знаменитая "Концепция системы планирования выездных налоговых проверок" была утверждена еще в далеком 2007 году Приказом ФНС №ММ-3-06/333@. Описанные в ней критерии рисов помогают как Федеральной налоговой службе РФ при планировании выездных проверок, так и самому бизнесу держать руку на пульсе.
Рассмотрим некоторые из них:
1. Низкая налоговая нагрузка бизнеса - этот критерий присутствует в тех случаях, когда налоговая нагрузка компании ниже ее среднего уровня по компаниям в конкретной сфере финансово-хозяйственной деятельности. Зачастую это происходит именно по причине нарушения некоторых положений налогового законодательства.
Для налоговых органов этот показатель может указывать на возможность совершения каких-либо налоговых правонарушений. В таком случае налогоплательщику следует:
- изучить причины, которые повлекли за собой низкий уровень его налоговой нагрузки;
- устранить эти причины;
- по своей инициативе уточнить собственные обязательства по оплате налогов, представив уточненные налоговые декларации, если это требуется.
Однако стоит отметить, что наличие налоговой нагрузки ниже среднеотраслевого уровня не всегда влечет включение организации в план выездных налоговых проверок. Низкий показатель налоговой нагрузки в разные периоды может быть обусловлен законными причинами, к примеру:
- реализация организацией неликвидного товара по цене ниже себестоимости;
- значительный рост цен на сырье и комплектующие, используемые в производстве, из-за изменения экономической ситуации в стране и в мире.
В связи с чем, при планировании будущих выездных проверок ИФНС дает оценку не только действующей налоговой нагрузке фирмы, но и динамику ее изменения. Если уплаченные компанией налоги были ниже нормы в одном налоговом периоде, но в последующем мы наблюдаем некую динамику к их увеличению, то можно смело сказать, что низкие показатели налогов были обусловлены возможными трудностями. Однако налоговые органы также оценивают критерий налоговой нагрузки в сочетании с другими показателями компании, указанными в Концепции, а также с другой имеющейся информацией.
Поэтому фирма может привлечь пристальное внимание инспекторов и тогда, когда ее реальная налоговая нагрузка вполне соответствует среднеотраслевому уровню, но есть другие маркеры, свидетельствующие о возможном нарушении законодательства о налогах и сборах.
Низкий уровень налоговой нагрузки, среди прочего, может стать существенным основанием для вызова директора компании в налоговый орган, включая заседания комиссии или рабочей группы, занимающейся рассмотрением деятельности налогоплательщика.
2. Низкий уровень среднемесячной зарплаты сотрудников является проблемой, требующей внимания налогоплательщиков. Особое внимание необходимо уделить установлению гарантированного размера оплаты труда на уровне минимального размера оплаты труда (МРОТ) и не ниже прожиточного минимума для трудоспособного населения. Это важное направление бюджетной и налоговой политики государства на 2023 год и плановый период 2024-2025 гг., согласно данным Министерства финансов России от 30.09.2021.
При проведении расчетов фонда заработной платы сотрудников важно учесть все составляющие оплаты труда, как в денежной, так и в натуральной форме. Это включает в себя как оплату за отработанное время, так и за неотработанное время, а также компенсации, связанные с особыми условиями труда или режимом работы. Кроме того, необходимо учесть возможные доплаты, надбавки, премии и единовременные поощрительные выплаты.
Кроме всех вышеуказанных начислений, компания должна также учесть расходы на питание и проживание сотрудников, которые имеют систематический характер. Такие расходы могут быть связаны с обеспечением питанием или предоставлением жилья для сотрудников, которые работают в удаленных районах или на объектах компании, где нет возможности получить питание или проживание на месте. Важно отметить, что расчет фонда заработной платы – это сложная и ответственная процедура, требующая внимательного и точного подхода. Все начисления должны быть учтены и продуманы до мельчайших деталей.
В настоящее время налоговые органы в России проявляют особое внимание к выплатам зарплаты, которая ниже установленного регионального прожиточного минимума или минимального размера оплаты труда (МРОТ). Такие выплаты могут привести к возникновению риска включения компании в план будущих выездных налоговых проверок.
При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы осуществляют оценку среднемесячной зарплаты компании и сравнивают ее с уровнем в отрасли в конкретном регионе. Если фактический уровень заработной платы ниже среднего уровня в отрасли, это может привести к последствиям для компании. Такие нарушения могут рассматриваться как недобросовестное использование рабочей силы или сокрытие дополнительных выплат компании.
В случае если компания будет включена в план проверок, представители налоговых органов будут выезжать на территорию компании, чтобы проверить правильность расчета и выплаты заработной платы. Такие проверки могут затягиваться на длительный срок, они требуют от компании предоставление большого объема документации и информации.
Основной целью налоговых органов в этом процессе является выявление и предотвращение нарушений трудового законодательства и неправильной уплаты налогов. Заработная плата, выплачиваемая компанией, должна быть достаточной для обеспечения минимально допустимого уровня жизни работника и соответствовать установленным нормам МРОТ. Компании, выплачивающие зарплату ниже установленного уровня, могут быть подвержены штрафам и другим административным мерам.
В процессе налоговых проверок налоговые органы также могут уделять особое внимание другим аспектам выплаты заработной платы, таким как несоблюдение правил начисления и удержания налогов и взносов, неправильное заполнение соответствующих документов и другим аспектам, связанным с выплатами заработной платы.
Для предотвращения риска включения компании в план налоговой проверки и минимизации возможных нарушений необходимо внимательно контролировать процесс выплаты заработной платы. Рекомендуется составление и поддержание правильной документации, включая трудовые договоры, приказы о приеме на работу, расчеты заработной платы и другие соответствующие документы.
Также рекомендуется внедрение системы управления заработной платой, которая обеспечит правильное начисление и удержание налогов и взносов. Такие системы могут автоматизировать расчеты заработной платы, что поможет предотвратить ошибки и неправильное заполнение документов.
3. Отклонение уровня рентабельности бизнеса от среднестатистического по отрасли - это один из доступных критериев, которые налоговики учитывают при отборе новых кандидатов для предстоящего проведения выездных налоговых проверок.
Однако, согласно Приказу ФНС №ММ-3-06/333@, отбор налогоплательщиков по этому критерию производится только в отношении налога на прибыль. При этом учитывается отклонение, разумеется, в сторону именно уменьшения рентабельности, определенное на основе данных бухгалтерского учета фирмы, от среднеотраслевого показателя по тому же виду деятельности, предоставленного росстатом, на 10 и более процентов.
На сегодняшний день соответствие только этому критерию может стать основанием для вызова налогоплательщика с визитом в налоговую инспекцию вне рамок определенной налоговой проверки как таковой, а только лишь с целью предоставления пояснений.
Негласные законы:
Помимо этих заявленных в Приказе ФНС №ММ-3-06/333@ критериев, налоговые проверки нередко основываются на дополнительных данных. Первым делом, ФНС проводит предварительное изучение информации. Это может включать анализ данных из интернета, а также информацию, полученную от других органов власти.
Налоговики помимо прочего ищут наличие дорогостоящего высоколиквидного имущества, зарегистрированного в том числе на директора и учредителей компании. Это связано с тем, что наличие такого имущества как правило указывает на реальную возможность взыскания задолженности по налогам.
Процесс налогового контроля включает в себя наблюдение за деятельностью компании, анализ ее финансовой отчетности и проведение дополнительных проверок. В случае выявления налоговых нарушений, компания и ее руководство могут быть подвергнуты административным и/или уголовным наказаниям, включая штрафы и конфискацию имущества.
Одной из критических точек в таких проверках является то, что некоторые компании могут столкнуться с незаконным или произвольным отбором для проверки. Это может быть вызвано как непосредственными коррупционными факторами, так и скрытыми политическими мотивами. Это приведет к недоверию и неправомерному вмешательству в деловую деятельность.
В связи с этим, рекомендуется укрепление прозрачности и честности процедуры отбора компаний для налоговых проверок. Необходимо разработать и применять объективные критерии, которые будут исключать произвольность и коррупцию. Также следует усовершенствовать систему контроля за деятельностью налоговых служб и гарантировать ответственность за нарушения процесса проверок.
В заключение отметим, в 2024 году налоговые проверки останутся неразрывной частью налоговой политики государства России. При выборе компаний для проверок будут учитываться не только законодательные критерии, но и практика инспекторов. Проверки будут осуществляться по критериям низкой налоговой нагрузки, низкого уровня заработной платы сотрудников и отклонения уровня рентабельности и прочим. Организации, у которых отмечаются эти показатели, могут привлечь внимание налоговых органов.
Кроме утвержденных критериев, проверки будут основаны на дополнительных данных, включая информацию из интернета и от других органов власти. Основная цель проверок - собрать максимальное количество налоговых поступлений для развития экономики и обеспечения благосостояния государства. Однако, существует возможность произвольного и незаконного отбора компаний для проверок, что вызывает проблемы доверия и вмешательства в деловую деятельность.
Для обеспечения справедливости и прозрачности в налоговых проверках необходимо разработать объективные критерии и усовершенствовать систему контроля и ответственности за действия налоговых инспекторов.