При объекте «доходы минус расходы» ИП может учесть в расходах уплаченные страховые взносы за себя и за работников. Начисленные, но неуплаченные взносы на налоговую базу не влияют.
Факт уплаты страховых взносов для их учета при расчете налога на УСН важен для ИП с объектом «доходы минус расходы» – как в части страховых взносов за сотрудников, так и в части страховых взносов за себя;
ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» признает в расходах уплаченные страховые взносы за сотрудников и за себя. Взносы считаются уплаченными, когда положительное сальдо ЕНС зачтено в счет их уплаты.
По общему правилу страховые взносы считаются уплаченными на дату крайнего срока их уплаты, установленную в Налоговом кодексе:
· Для взносов за сотрудников это 28-е число следующего месяца после начисления зарплаты
· Для фиксированных взносов ИП за себя – 31 декабря текущего года.
· Для взносов ИП за себя в размере 1 процента с доходов свыше 300 тыс. руб. – 1 июля следующего года
В 2023 году 31 декабря приходится на воскресенье, поэтому срок уплаты фиксированных страховых взносов ИП за себя за этот год – 9 января 2024 года. В связи с этим ИП на объекте «доходы минус расходы» вправе учесть их в расходах только в I квартале 2024 года. В декларацию за 2023 год они не попадают.
При досрочных платежах на ЕНС зачет в счет уплаты взносов можно ускорить.
- По взносам за сотрудников можно подать уведомление об исчисленных суммах взносов. Сделать это надо не позднее предпоследнего рабочего дня в отчетном или налоговом периоде. В этом случае ИФНС зачтет положительное сальдо ЕНС в счет предстоящей уплаты взносов не позднее следующего рабочего дня. При одновременной подаче такого же уведомления по НДФЛ сначала зачтут его.
- При досрочной уплате взносов ИП с объектом «доходы минус расходы» за себя ускорить их признание уплаченными можно, подав в ИФНС заявление о зачете положительного сальдо на ЕНС в счет предстоящих платежей.
Если у ИП есть долги по страховым взносам, которые нужно было перечислить до 31 июля 2023 года, то их учет зависит от периода возникновения долга. Страховые взносы за расчетные периоды, предшествующие 2023 году, уменьшают налог на УСН 2023–2025 годов после их фактической уплаты, то есть по старым правилам.
ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» вправе учитывать в 2023 году взносы прошлого года за сотрудников и за себя, уплаченные в текущем году. Главное, чтобы эти суммы были не больше начисленных.
Учет страховых взносов у ИП на УСН с объектом «доходы» зависит от того, есть ли у него сотрудники. Если есть, то ИП вправе уменьшить налог на УСН не более чем на 50 процентов. В вычет входят подлежащие уплате взносы за себя и уплаченные взносы за сотрудников. Ускорить зачет взносов за сотрудников при досрочной уплате можно, подав уведомление об исчисленных суммах взносов. У ИП без сотрудников взносы входят в вычет в полной сумме, подлежащей уплате за себя.
В Налоговом кодексе прямо не сказано, можно ли ИП считать производящим выплаты и иные вознаграждения физлицам, если у него есть действующие трудовые и гражданско-правовые договоры на выполнение работ и оказание услуг, а выплат нет. Из официальных разъяснений следует, что, если, к примеру, подрядчик не выполняет работы, не оказывает услуги и не получает от ИП вознаграждение, его можно считать не выплачивающим вознаграждение физлицам. Такой ИП вправе уменьшить налог на взносы, подлежащие уплате, как предприниматель без работников — в размере 100 процентов. В подтверждение тому — письмо ФНС от 14.09.2022 № СД-4-3/12200@, которое доведено до налоговых инспекций.
Если у ИП есть штатный персонал, а выплат нет, применять 100-процентный вычет опасно: если работники приняты в конце года и еще не получали зарплату, работники в отпуске за свой счет или по уходу за ребенком. Налоговая считает, что в каждом из этих случаев ИП все равно считается «производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам», поскольку есть действующий трудовой договор (письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-09/39228, которое направлено инспекциям письмом ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18595 для использования в работе).
Если в результате применения ограничений образовался неиспользованный остаток вычета из налога на УСН (в том числе неучтенных страховых взносов), переносить его на следующий год нельзя.
ИП с объектом «доходы» уменьшает налог или авансовый платеж на уплаченные взносы за сотрудников и подлежащие уплате взносы за себя.
На какую дату ИП с объектом «доходы» может учесть страховые взносы
- Страховые взносы за сотрудников по единому и дополнительному тарифу - срок уплаты 28-го числа следующего месяца, зачесть можно 28-го числа следующего месяца при положительном сальдо ЕНС или на дату досрочного зачета по уведомлению
- Взносы на травматизм за сотрудников – срок уплаты 15-го числа следующего месяца, зачесть можно на дату фактической уплаты по платежке
- Фиксированные страховые взносы за себя срок уплаты 31 декабря текущего года, зачесть можно в текущем году, независимо от факта уплаты и переноса срока уплаты из-за выходных дней
- Дополнительные взносы на пенсионное страхование с доходов свыше 300 000 руб. срок уплаты 1 июля следующего года можно зачесть по выбору ИП — в 2023 году или в 2024 году
Взносы с доходов свыше 300 000 руб. за 2023 год со сроком уплаты не позднее 1 июля 2024 года ИП на УСН с объектом «доходы» вправе учесть по своему выбору: в 2023-м или в 2024 году (письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@). Фиксировать свой выбор в каком-либо документе Налоговый кодекс не требует. Но можно прописать это в учетной политике. Взносы, вошедшие в вычет в 2023 году, повторно учитывать в 2024 году нельзя.
ИП на объекте «доходы» уменьшает налог по УСН за 2023 год на взносы за сотрудников и за себя, уплаченные в текущем году за прошлый, и может продолжать так делать в 2024–2025 годах.
Новое понятие: Взносы, подлежащие уплате
ИП с объектом «доходы» уменьшают налог на УСН на страховые взносы за себя, подлежащие уплате в налоговом периоде. Это фиксированные взносы и взносы в размере 1 процента с суммы доходов свыше 300 тыс. руб. Для вычета на их сумму факт уплаты взносов неважен (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК, письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872). Правило вступило в силу 31 августа 2023 года, но распространяется на период с 1 января 2023 года (подп. «б» п. 90 ст. 2, п. 16 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
Страховые взносы считаются подлежащими уплате на последний день периода, к которому относятся. Если срок уплаты взносов приходится на первый рабочий день следующего года, они учитываются в вычете текущего года.
В уведомлении об исчисленной сумме авансового платежа по налогу на УСН укажите его сумму за вычетом личных страховых взносов, подлежащих уплате. Подробный расчет, на что именно ИП уменьшил сумму авансового платежа, он раскроет в годовой декларации.
Способы досрочно признать факт уплаты взносов
В случаях, когда компания или ИП перечисляют страховые взносы на ЕНП раньше срока, есть способы учесть их при расчете налога в периоде фактического перечисления. Какой способ выбрать, зависит от вида взносов: взносы за работников у компаний или ИП при любом объекте обложения или взносы ИП за себя при объекте «доходы минус расходы».
Подать уведомление об исчисленных суммах страховых взносов.Этот способ возможен по страховым взносам компаний и ИП за сотрудников – при любом объекте налогообложения на УСН. По личным страховым взносам ИП на объекте «доходы минус расходы» его применить нельзя, так как по ним не предусмотрены уведомления – в этом случае ИП вправе подать заявление о зачете.
По страховым взносам за сотрудников подавать уведомления в ИФНС можно, в том числе, досрочно. Получив его, ИФНС зачитывает положительное сальдо ЕНС в счет предстоящей уплаты взносов не позднее следующего рабочего дня. При одновременной подаче уведомления по НДФЛ, сначала зачтут его.
Например, если компания или ИП уплатит страховые взносы за сотрудников и подаст уведомление об исчисленных суммах взносов не позднее 28 декабря 2023 года, то сумму уплаченных взносов можно учесть при расчете налога на УСН за 2023 год. Код отчетного периода в уведомлении надо указать 34/03 (письмо ФНС от 11.10.2023 № БС-4-11/13010@).
Правила досрочного зачета уплаченных взносов за сотрудников действуют с 1 октября 2023 года. С этого же дня узаконили уведомления по налогу на УСН с отрицательными суммами – для случаев, когда авансовый платеж за текущий отчетный период меньше, чем за предыдущий (подп. «б» п. 18, подп. «б» п. 26 ст. 1, п. 5 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). В том числе, это может произойти из-за учета в расходах страховых взносов.
Материал подготовлен с использованием справочной системы Главбух